Міжнародний ПДВ (податок на додану вартість)

Нижче наведено стислі міжнародні правила ПДВ для поставок і послуг: вимоги до місцевого номеру ПДВ, зворотне нарахування, міжнародний ПДВ і ПДВ для електронної комерції. Тут ви знайдете відповіді на більшість повсякденних запитань, особливо про те, як виставляти рахунок-фактуру, але радимо більш детально обговорити свої операції з податковим консультантом..

Європейська директива про ПДВ 2006/112/ЄС є основою для національного законодавства. Однак існують національні відмінності в тлумаченні, впровадженні, національних правилах ПДВ і ставках ПДВ.

Як працює система ПДВ? Основна ідея: податок платять споживачі державі. Підприємства (за термінологією – постачальники) зобов’язані збирати ПДВ і повністю перераховувати його державі або іншим постачальникам. Кожен постачальник отримує податок з продажу, застосовує вхідний податок у декларації з ПДВ і сплачує різницю, що залишилася, податковій адміністрації.

Допоміжні послуги користуються таким самим режимом ПДВ, як і основна поставка.

Що таке система «Зворотного заряду»? Країни хочуть уникнути того, щоб іноземний постачальник, який постачає з-за кордону, взагалі не сплачував ПДВ. Іноземний постачальник повинен виставити рахунок-фактуру без ПДВ, а імпортер декларує та сплачує ПДВ (незалежно від того, чи зареєстрований імпортер платником ПДВ). Якщо імпортер зареєстрований платником ПДВ, він може вирахувати суму як вхідний ПДВ

Таким чином, у міжнародному контексті безподаткова доставка товарів або послуг має здійснюватися лише для підприємств. Статус підприємця (підрядника) в ЄС визначається міжнародним номером ПДВ, який можна перевірити в Системі обміну інформацією про ПДВ (VIES). Компанії в країнах за межами ЄС можуть подавати інші докази підприємницької діяльності замість міжнародного номера платника ПДВ.

У деяких країнах існують порогові значення для придбання послуг, тому приватний одержувач, компанія, яка не зареєстрована для цілей ПДВ, або компанія, яка частково звільнена для цілей ПДВ, можуть отримувати послуги нижче цього порогу без декларування та сплати місцевого ПДВ.

Якщо існує національна доставка з іншої країни до пункту призначення в тій же країні, потрібен національний номер ПДВ цієї країни.

Постачальники товарів або послуг із системою «Зворотна плата» зобов’язані подавати періодичне видання «Рекапітулятивна відомість» з розбивкою всіх клієнтів, їх номерів ПДВ і загальної суми наданих їм товарів або послуг протягом останнього кварталу. Ці дані збираються для всіх держав-членів у системи VIES для цілей контролю.

Основні правила

Правила щодо ПДВ показують, як має бути виставлений рахунок-фактура, де ПДВ має бути декларований і де він має бути сплачений. Система розрізняє товари та послуги та визначає територію застосування:

Вимоги до рахунків-фактур:

Електронні рахунки-фактури еквівалентні паперовим і повинні зберігатися в країні в межах ЄС.
Для внутрішньоєвропейських поставок B2B і транспортування товарів за кордон в межах однієї компанії:

  • Вимоги до спрощеного рахунку-фактури:
    • Дата видачі
    • Повне ім’я, адреса та номер платника ПДВ постачальника
    • Вид товарів або послуг
    • Сума ПДВ, що підлягає сплаті
    • Загальна сума до сплати
  • Вимоги до повного рахунку-фактури:
    • Дата видачі
    • Номер рахунка-фактури
    • Повне ім’я, адреса та номер платника ПДВ постачальника
    • Повне ім’я, адреса та номер платника ПДВ замовника
    • Кількість і вид товарів або послуг
    • Ціна за одиницю товару або послуги
    • Ставка ПДВ та сума ПДВ, що підлягає сплаті за ставкою ПДВ або зі звільненням
    • Загальна сума до сплати
    • Дата транзакції або дата передоплати (якщо вона відрізняється від дати виставлення рахунку)
  • Додаткові пункти, де це застосовно:
    • Застереження про «зворотне нарахування».
    • «Звільнене (з нульовою ставкою) постачання всередині ЄС»
    • “Самостійне виставлення рахунків”, якщо клієнт виставляє рахунок-фактуру замість постачальника
    • «Облік готівки», якщо постачальник використовує систему обліку готівки
  • У разі поставок із третіх країн або поставок до третіх країн забороняється просто використовувати номер платника ПДВ постачальника чи одержувача:
    • Якщо товари відправляються з іншої країни як країни постачальника, у рахунку-фактурі потрібна ставка ПДВ постачальника в країні відправлення.
    • Якщо товари прибувають в іншу країну як країна клієнта, рахунок-фактура потребує ставки ПДВ клієнта в країні призначення.
    • Європейський суд справедливості (ЄС) заявив (22.04.2010, C-536/08 і C-539/08): покупець використовував номер ПДВ у країні своєї реєстрації, а не в країні призначення. Наслідок: у країні його реєстрації довелося сплачувати ПДВ, тому що в інвойсі був написаний номер. Цей ПДВ може бути відшкодований лише за наявності підтвердження оподаткування в країні призначення. Однак у країні призначення місцевий номер не використовувався, тому відрахування там було заборонено. Загалом ПДВ потрібно було сплатити двічі, а відшкодувати його можна було лише один раз
  • .Якщо податковий представник несе відповідальність за ПДВ: номер платника ПДВ.
  • Рекомендується:
    • Докази того, що номер платника ПДВ бізнес-партнера був перевірений в Системі обміну інформацією з ПДВ (ВІС).
    • Бухгалтерські та документальні підтвердження (включаючи підтвердження відвантаження
  • Звіти:
    • Зведений звіт (щоквартально)
    • Інтрастатні звіти при досягненні лімітів

Як визначити територію оподаткування ПДВ:

У той час як товари зазвичай переміщуються з одного місця в інше, місце надання послуги визначається спеціальними правилами і часто не збігається з місцем надання послуги.

Рахунок-фактура повинен бути виставлений інакше, якщо доставка є національною, перетинає кордон в межах ЄС / ЄЕЗ або перетинає кордон з країною за межами ЄС / ЄЕЗ.

Доставка товарів: при переміщенні товару вирішується, яка форма ПДВ застосовується (транскордонна або локальна доставка), але місце емітента рахунку-фактури або одержувача рахунку-фактури не актуально для цілей ПДВ (див. Вище).

  • Національна доставка товарів – товарів фізично залишається в одній країні: рахунок-фактура повинен мати національні номери ПДВ як постачальника, так і одержувача країни, де відбувається доставка. Це не змінюється, коли емітент та/або одержувач рахунку-фактури має своє місцезнаходження за кордоном.
    • Якщо одержувач забирає товар в країні постачальника і експортує його потім через кордон, першим кроком є національна операція і обкладається національним ПДВ. Щоб уникнути сплати і відшкодування ПДВ в країні постачальника, слід домовитися,з тим, що постачальник організовує транскордонні перевезення.
  • Транскордонна експортна доставка підприємцям за межі ЄС: рахунок-фактура повинен бути виставлений без ПДВ. У випадку товарів має бути доказ експортної доставки.
  • Транскордонна доставка в інші країни ЄС:
    • Для поставок підприємцям: принцип призначення, рахунок-фактура потребує обох номерів ПДВ; нульова ставка ПДВ і пункт «Зворотний збір»,
    • Для доставок в приватний сектор в сфері поштового замовлення бізнесу або нових транспортних засобів: принцип призначення
    • Інші поставки в приватний сектор: принцип походження, у рахунку-фактурі потрібен номер ПДВ постачальника, а ПДВ сплачується в країні постачальника
  • Транскордонна імпортна доставка з-за меж ЄС/ЄЕЗ:
    • ПДВ також повинен бути сплачений, так само, як якщо б покупець замовляв товари, які вже знаходяться на території ЄС. ПДВ підлягає оподаткуванню на митниці в країні, куди товари потрапляють в Європейський Союз (стандартна ставка або знижена ставка в залежності від законодавства цієї країни). Податковою базою є вартість товару плюс мита, доставка та витрати на страхування.
    • Зазвичай оформлення ПДВ організовує агент з митного оформлення. Він декларує товари на митниці, стежить за сплатою мит і виконує формальності для дозволу («випуску») товарів для вільного обігу в межах ЄС. Тарифи та деякі законодавчі акти можна побачити в базі даних TARIC. Ставки акцизного збору можна побачити в базі даних ЄС «Податки в Європі» (TEDB).
    • ПДВ може нараховуватися постачальником товарів і включатися в ціну. В інших випадках імпортер оплачує її на митниці або агенту з митного оформлення. У рахунку-фактурі агента з митного оформлення та додатках вказана ціна товару, додаткові витрати та ПДВ. Потім бухгалтер повинен правильно забронювати посади.

Послуги:

  • Транскордонні послуги компаніям в ЄС – загальне правило є принципом призначення: послуги вважаються наданими в пункті призначення одержувача рахунку-фактури. У рахунку-фактурі потрібні обидва номери ПДВ; нульова ставка ПДВ і пункт «Зворотна нарахування».
  • Послуги певних категорій вважаються такими, що надаються там, де вони фактично здійснюються – ресторани, готелі, культурні, мистецькі, спортивні, наукові, освітні, розважальні тощо. Тоді в рахунку-фактурі потрібен номер ПДВ постачальника в країні виконання, національний ПДВ у країні виконання плюс номер ПДВ замовника (приклад: учасники конгресу).
  • Більшість послуг приватним клієнтам вважаються такими, що відбуваються за місцем створення постачальника (за його місцезнаходженням або там, де знаходиться постійне представництво, де відбувається обслуговування). Рахунок-фактура виписується з ПДВ-номером за місцем компанії або постійного представництва постачальника.
  • Вважається, що послуги прокату автомобілів надаються в пункті прокату.
  • Транспортні послуги:
    • Вважається, що транспортне обслуговування пасажирів та товарів приватним клієнтам за межами ЄС здійснюється там, де відбувається перевезення. ПДВ нараховується по відношенню до пройдених відстаней. ??? Рахунок
    • Транспортне обслуговування товарів приватним клієнтам в межах ЄС: ПДВ стягується там, де починається транспортування.
  • Послуги, пов’язані з нерухомістю, включаючи експертів, агентів з нерухомості та розміщення в готелях або подібних підприємствах: ПДВ необхідно декларувати в місці, де знаходиться нерухоме майно. Тому рахунок-фактура має містити номер ПДВ одержувача в цій країні.

TEDB – база даних податків у Європі

Ця база даних показує ставки ПДВ, гармонізовані акцизи ЄС, податок на прибуток підприємств та внески на соціальне страхування в межах ЄС. Він дозволяє шукати ставки ПДВ за допомогою CN-коду для товарів і коду CPA для послуг.

IOSS і MOSS:

  • IOSS (Import One Stop Shop): з 01.07.2021 ПДВ ПІДЛЯГАЄ СПЛАТІ за всі комерційні товари, що ввозяться в ЄС, скасовується безкоштовний поріг в 22 євро. Якщо постачальники з ЄС або з країн, що не входять в ЄС, використовують електронний інтерфейс для продажу імпортованих товарів вартістю менше 150 євро покупцям в ЄС, суб’єкт господарювання з інтерфейсом вважається об’єктом оподаткування. В IOSS; ПДВ за всі такі продажі покупцям в межах ЄС може бути зареєстрований в одній платформі в одній державі-члені. Для продажів повинна застосовуватися податкова ставка кожної країни призначення. Постачальники, які не базуються в ЄС, зазвичай повинні призначити посередника, створеного в ЄС, для виконання своїх зобов’язань з ПДВ за системою IOSS.
  • MOSS (Mini One Stop Shop): також дозволяє подавати декларацію з ПДВ для декількох країн ЄС лише в одній країні ЄС, не реєструючись у країнах призначення. Цільовою групою є постачальники послуг, які надають цифрові послуги особам, які не підлягають оподаткуванню.

Існують спеціальні правила для діяльності з низьким річним оборотом (менше 10 000 євро в поточному та попередньому роках): щоб зменшити бюрократичний тягар, їм дозволяється стягувати ПДВ зі своїх клієнтів за ставкою своєї країни, декларувати та заплати там.

Транзакції в ланцюжку:

Ланцюгова угода – це одна поставка від першого постачальника до кінцевого клієнта. Однак в дорозі право власності кілька разів змінюється.

  • Лише одна поставка кваліфікується як транскордонна поставка в межах країни, тоді як інші операції розглядатимуться як внутрішні поставки (і в більшості випадків потрібна додаткова реєстрація ПДВ)
  • Існують різні кроки, які необхідно планувати індивідуально, залежно, наприклад, від:
    • Якщо дві або більше сторін знаходяться в одній державі-члені ЄС.
    • Якщо одна або кілька сторін знаходяться за межами ЄС.
    • Якщо шлях товару починається за межами ЄС, має бути процедура імпорту.
    • Якщо шлях товару закінчується за межами ЄС, має бути процедура експорту.

Тріангуляція або трикутна транзакція:

Постачальник відвантажує товари безпосередньо кінцевому клієнту, але той виставляє рахунок на них посереднику, який в свою чергу виставляє рахунки на товар кінцевому клієнту. Таким чином, посередник може уникнути декількох реєстрацій.

  • Вимоги: 3 сторони, номери ПДВ 3 різних держав-членів ЄС, посилання на статтю 141 Директиви про ПДВ.
  • Постачальник виставляє посереднику рахунок за постачання в межах Співтовариства (ICS) із нульовою оцінкою та реєструє це в системі VIES. Крім того, є підтвердження відправлення кінцевому одержувачу. Посередник обліковує внутрішньоспільнотне придбання (ICA) у своїй декларації з ПДВ.
  • Посередник виставляє рахунок на безоплатну поставку ПДВ кінцевому клієнту. Таким чином, кінцевий клієнт заборгував ПДВ (систему зворотного нарахування) і може відняти ПДВ, якщо він має право.
  • У більшості країн тристоронні транзакції повинні бути відзначені особливим чином у декларації ПДВ.
  • Увага: в деяких законодавчих актах трикутні угоди не допускаються, якщо посередник встановлений в країні призначення кінцевого клієнта, навіть якщо товар переміщується в 3 країни.
  • Якщо задіяно більше 3 компаній, необхідна національна реєстрація.

Постачання робіт:

  • Якщо робота завершена на початку транспортування: територією для цілей ПДВ є країна відправлення як постачання.
  • Виготовлення, обробка, капітальний монтаж у замовника: оподаткування в країні призначення. Часто існують різні національні правила: або зворотне нарахування (наприклад, Австрія), або реєстрація для національного ПДВ.

У деяких країнах рекомендується, щоб замовник також імпортував деякі товари, які є частинами роботи, завершеної в країні призначення, щоб спростити вхідний податок.

Виробництво в країні ЄС:

    • Контрактне виготовлення та подальша доставка одержувачу: звичайна доставка
    • Поставки з виробничого майданчика можуть обкладатися національним ПДВ (внутрішня доставка) або поставками всередині Співтовариства.
    • Деякі країни видають місцеві номери платника ПДВ для місцевих транзакцій (наприклад, якщо існують спеціальні правила для будівельної галузі), але для закупівель у межах Співтовариства потрібен міжнародний номер платника ПДВ

(Оновлено в грудні 2022 року)