Международный НДС (Налог на добавленную стоимость)

Здесь вы найдете ответы на большинство повседневных вопросов, особенно на то, как должен быть выставлен счет-фактура, но мы советуем вам обсудить ваши транзакции с вашим местным налоговым консультантом более подробно. Ниже приведено краткое руководство по международному  НДС для поставок товаров  и  услуг: требования к местному номеру плательщика НДС, обратный сбор, трансграничный НДС и НДС для электронной коммерции.

Как  работает система НДС в ЕС и ассоциированных странах:

Европейская директива по НДС 2006/112/EC представляет собой основу национального законодательства. Однако существуют национальные различия в интерпретации, реализации, национальных правилах НДС и ставках НДС.

Правила об НДС показывают, как должен быть выставлен счет-фактура, где НДС должен быть декларирован и где он должен быть оплачен. Система различает товары и услуги и определяет применимую территорию.

В основном НДС платят потребители государству, но косвенно. Предприятия (в терминологии называемые поставщиками) обязаны собирать НДС и полностью направлять его государству или другим поставщикам.

Если поставщик один, то потребитель платит НДС поставщику, а поставщик передает его государству.

Если есть цепочка местных поставщиков, то каждый поставщик получает налог с продаж, применяет входящий налог в декларации по НДС и выплачивает оставшуюся разницу налоговой администрации. В общей сложности налоговая администрация получает ровно ту сумму, которую заплатил потребитель.

Что такое система «Обратный заряд»?

Страны хотят избежать того, чтобы иностранный поставщик, осуществляющий поставки из-за рубежа, вообще не платил НДС.

Иностранный поставщик должен выставить счет-фактуру без НДС, а импортер декларирует и уплачивает НДС (независимо от того, зарегистрирован ли импортер как плательщик НДС). Если импортер зарегистрирован как плательщик НДС, он может вычесть сумму в качестве входящего НДС.

Следовательно, в международном контексте безналоговая доставка товаров или услуг должна осуществляться только предприятиям. Статус предпринимателя (подрядчика) в ЕС определяется международным номером плательщика НДС, который можно проверить в системе обмена информацией по НДС (VIES). Компании в странах за пределами ЕС могут вместо международного номера плательщика НДС предоставить другие доказательства предпринимательской деятельности.

В некоторых странах установлены пороговые значения для приобретения услуг, поэтому частный получатель, компания, не зарегистрированная для целей НДС, или компания, частично освобожденная от НДС, могут получать услуги ниже этого порога, не декларируя и не уплачивая местный НДС.

Если осуществляется национальная доставка из другой страны в пункт назначения в той же стране, требуется национальный номер плательщика НДС этой страны.

Вспомогательные услуги облагаются тем же НДС, что и основная поставка.

Поставщики товаров или услуг с системой «Обратное начисление» обязаны предоставлять периодический «Сводный отчет» с детализацией всех клиентов, их номеров НДС и общей суммы товаров или услуг, предоставленных им в течение последнего квартала. Эти данные собираются для всех государств-членов в системе VIES в целях контроля.

Требования к счетам-фактурам:

Электронные счета-фактуры приравниваются к бумажным и должны храниться в стране, входящей в ЕС.

Для поставок внутри ЕС B2B и транспортировки товаров за границу в рамках одной компании:

• Требования к упрощенному счету-фактуре:
  • дата выдачи,
  • полное имя , адрес и номер плательщика НДС поставщика,
  • тип товаров или услуг,
  • сумма НДС к уплате,
  • Общая сумма к оплате.
• Требования к полному счету-фактуре:
  • дата выдачи,
  • номер счета-фактуры,
  • полное наименование, адрес и номер плательщика НДС поставщика,
  • полное имя, адрес и номер плательщика НДС клиента,
  • количество и тип товаров или услуг,
  • цена за единицу товара или услуги,
  • ставка НДС и сумма НДС, подлежащая уплате по ставке НДС или льготам,
  • общая сумма к оплате,
  • дата транзакции или дата предоплаты (если отличается от даты выставления счета).
• Дополнительные условия, где это применимо:
• Пункт об «обратном начислении»,
  • «Освобожденные (с нулевой ставкой) поставки внутри ЕС»,
  • «Самостоятельная выставление счетов», если счет выставляет клиент вместо поставщика.
  • «Кассовый учет», если поставщик использует кассовую систему.
• В случае поставок из третьих стран или поставок в третьи страны не разрешается просто использовать номер плательщика НДС поставщика или получателя:
  • Если товар отправляется из другой страны, являющейся страной поставщика, в счете-фактуре должен быть указан номер плательщика НДС в стране отправления.
  • Если товары прибывают в другую страну в качестве страны клиента, в счете-фактуре должен быть указан номер плательщика НДС клиента в  стране назначения.
  • Европейский суд (ЕС) постановил (22.4.2010, C-536/08 и C-539/08): покупатель использовал номер плательщика НДС в стране своей регистрации, а не в стране назначения. Следствие: в стране его регистрации НДС нужно было заплатить, потому что номер был написан в счете-фактуре. Этот НДС может быть возвращен только при наличии подтверждения налогообложения в стране назначения. Однако в стране назначения местный номер не использовался, и поэтому вычет там не допускался. В общей сложности НДС нужно было заплатить дважды, а возместить можно было только один раз.
• Если налоговый представитель является плательщикомНДС: номер плательщика НДС представителя .
• Рекомендованный:
  • Доказательство того, что номер плательщика НДС делового партнера был проверен в Системе обмена информацией по НДС (VIES).
  • Книжные и документальные подтверждения (включая подтверждение отгрузки).
• Отчеты:
  • Сводный отчет (ежеквартальный).
  • Интрастат сообщает, достигнуты ли пороговые значения страны для  прибытий Интрастат или для Интрастат отправлений. Обратите внимание: страны ЕС определили совершенно пороговые значения.

Каковы применимые критерии для целей НДС?

• B2B или B2C
• Товары или услуги
• Доставка по стране, через границу ЕС/ЕЭЗ или через границу со страной за пределами ЕС/ЕЭЗ.

Как определить территорию, применимую для целей НДС:

Доставка товара:

Движение товаров определяет, какая форма НДС применяется (трансграничная или местная поставка), но место выставления счета-фактуры или получателя счета-фактуры не имеет значения для целей НДС (см. выше).

• Национальная доставка товаров B2B – товары физически остаются в той же стране: счет-фактура должен иметь национальные номера плательщика НДС как поставщика, так и получателя страны, где осуществляется доставка. Это не меняется, если выставитель и/или получатель счета-фактуры находится за границей.
  • Если получатель забирает товар в стране поставщика и экспортирует его, а затем пересекает границу, первым шагом является национальная сделка и облагается национальным НДС. (Чтобы избежать уплаты и возмещения НДС в стране поставщика, можно договориться о том, что поставщик организует трансграничную перевозку, что экономит ликвидность).
• Трансграничная экспортная доставка B2B предпринимателям за пределами ЕС: счет-фактура должен быть выставлен без НДС. В случае товара необходимо предъявить доказательство экспортной поставки.
• Трансграничная доставка в другие страны ЕС:
  • B2B: для поставок предпринимателям: принцип назначения (место получателя), в счете-фактуре должны быть указаны оба номера НДС; нулевая ставка НДС и пункт «Обратное начисление»,
  • B2C: для поставок в частный сектор в области почтовых заказов или новых автомобилей: принцип назначения
  • B2C: другие поставки в частный сектор: принцип происхождения, в счете-фактуре должен быть указан номер плательщика НДС поставщика, а НДС уплачивается в стране поставщика
• Трансграничная импортная доставка из-за пределов ЕС/ЕЭЗ:
  • НДС также должен быть уплачен, так же, как если покупатель заказывает товары, которые уже находятся на территории ЕС. НДС облагается на таможне в стране, куда товар ввозится в Евросоюз (стандартная ставка или пониженная ставка в зависимости от законодательства этой страны). Налоговой базой является стоимость товара плюс пошлины, расходы на доставку и страхование.
  • Как правило, оформление НДС организует агент по таможенному оформлению. Он декларирует товары на таможне, следит за тем, чтобы пошлины были уплачены, и занимается формальностями для получения разрешения («выпуска») товаров для свободного обращения на территории ЕС. Тарифы и некоторые законодательные акты можно увидеть в базе данных TARIC. Ставки акцизов можно увидеть в базе данных ЕС «Налоги в Европе» (TEDB).
  • НДС может взиматься поставщиком товара и включаться в цену. В остальных случаях импортер оплачивает его на таможне или агенту по таможенному оформлению. В счете-фактуре от агента по таможенному оформлению и приложениях указана цена товара, дополнительные расходы и НДС. Затем бухгалтеру необходимо правильно зарегистрировать позиции.

Услуги:

• Трансграничные услуги компаниям в ЕС – по общему правилу действует принцип назначения: услуги считаются оказанными в пункте назначения получателя счета. В счете-фактуре должны быть указаны оба номера плательщика НДС; нулевая ставка НДС и пункт «Обратное начисление».
• Услуги отдельных категорий считаются оказанными в том месте, где они фактически происходят – рестораны, гостиницы, культурные, художественные, спортивные, научные, образовательные, развлекательные и тому подобные услуги. Затем в счете-фактуре должен быть указан номер плательщика НДС в стране исполнения, а в случае B2B — номер плательщика НДС заказчика (например, участники конгресса).
• Считается, что большинство услуг частным клиентам оказывается в месте учреждения поставщика (по месту его нахождения или по месту нахождения постоянного представительства, где осуществляется оказание услуг). Счет-фактура выписывается с номером плательщика НДС по месту нахождения компании или постоянного представительства поставщика.
• Считается, что услуги по аренде автомобилей и судов оказываются в момент их выбытия.
• Транспортные услуги:
  • Перевозка пассажиров и грузов частным лицам за пределами ЕС считается осуществляемой там, где осуществляется перевозка. НДС взимается в зависимости от пройденных расстояний.
  • Транспортные услуги для частных клиентов на территории ЕС: НДС взимается в начале перевозки.
• Услуги, связанные с недвижимостью, в том числе эксперты, агенты по недвижимости и размещение в отелях или на аналогичных предприятиях: НДС должен быть задекларирован в том месте, где находится недвижимое имущество. Таким образом, счет-фактура должен содержать номер плательщика НДС в этой стране.
• Финансовые услуги, медицинские услуги, азартные игры и некоторые другие услуги освобождены от НДС. В большинстве стран им не разрешается возмещать входящий НДС со своих покупок, но в некоторых странах существуют лазейки в этом контексте.

TEDB – База данных по налогам в Европе

В этой базе данных показаны ставки НДС, акцизные сборы, согласованные с ЕС, налог на прибыль предприятий и взносы на социальное обеспечение в ЕС. Позволяет искать ставки НДС по коду CN для товаров и коду CPA для услуг.

IOSS и MOSS:

• IOSS (Единый магазин импорта): с 01.07.2021 НДС УПЛАЧИВАЕТСЯ за все коммерческие товары, импортируемые в ЕС, бесплатный порог в 22 евро отменен.Если поставщики из ЕС или из стран, не входящих в ЕС, используют электронный интерфейс для продажи импортных товаров стоимостью менее 150 евро покупателям в ЕС, субъект с таким интерфейсом считается субъектом налогообложения. В IOSS; НДС для всех таких продаж покупателям в пределах ЕС может быть зарегистрирован на одной платформе в одном государстве-члене. Для продаж должна применяться налоговая ставка каждой страны назначения. Поставщики, которые не находятся в ЕС, как правило, должны назначить посредника, учрежденного ЕС, для выполнения своих обязательств по НДС в соответствии с IOSS.
• MOSS (Мини-универсальный магазин): также позволяет подавать декларацию по НДС для нескольких стран ЕС только в одной стране ЕС, без регистрации в странах назначения. Целевой группой являются поставщики услуг, оказывающие цифровые услуги лицам, не являющимся налогооблагаемыми лицами.
• Существуют специальные правила для деятельности с низким годовым оборотом (например, менее 10 000 евро в текущем и предыдущем году в стране назначения): чтобы уменьшить бюрократическую нагрузку, они могут взимать НДС со своих клиентов по ставке своей страны, декларировать и уплачивать его там. Этот вариант привлекателен, если есть разница в ставке НДС для определенной категории товаров или услуг.

НДС по сделкам в сети:

Цепная сделка — это одна поставка от первого поставщика конечному покупателю. Однако по пути собственник несколько раз меняется.

• только одна поставка квалифицируется как трансграничная поставка в Международное сообщество, в то время как остальные сделки будут рассматриваться как внутренние поставки (и в большинстве случаев потребуется дополнительная регистрация в качестве плательщика НДС)
• существуют различные этапы, которые необходимо планировать индивидуально, в зависимости, например:
  • Если две или более сторон находятся в одном государстве-члене ЕС
  • Если одна или несколько сторон находятся за пределами ЕС
  • Если путь товара начинается за пределы ЕС, должна быть процедура импорта
  • Если путь товара заканчивается за пределами ЕС, должна быть процедура экспорта

НДС за триангуляцию или трехстороннюю сделку:

Поставщик отгружает товар непосредственно конечному клиенту, но выставляет счет посреднику, который, в свою очередь, выставляет счет на товар конечному клиенту. Таким образом, посредник может избежать нескольких регистраций.

• Требования: 3 стороны, номера плательщиков НДС из 3 разных стран-членов ЕС, ссылка на статью 141 Директивы по НДС.
• Поставщик выставляет посреднику счет на поставку внутри Сообщества (ICS) с нулевой ставкой и регистрирует его в системе VIES. Кроме того, есть подтверждение отгрузки конечному получателю. Посредник учитывает приобретение внутри Сообщества (ICA) в своей декларации по НДС.
• Посредник выставляет счет на поставку конечному клиенту без НДС. Таким образом, конечный клиент должен уплатить НДС (система обратного начисления) и может вычесть НДС, если он имеет на это право.
• В большинстве стран треугольные сделки должны быть особым образом отмечены в декларации по НДС.
• Внимание: в некоторых законодательных актах не допускаются треугольные сделки, если посредник установлен в стране назначения конечного потребителя, даже если товар перемещается в 3 странах.
• Если задействовано более 3 компаний, требуется национальная регистрация.

Поставка работ:

• Если работа завершена начале перевозки: территорией для целей НДС является страна отправления в качестве поставки.
• Производство, отделка, основная сборка у заказчика: налогообложение в стране назначения. Часто существуют различные национальные правила: либо обратное начисление (например, в Австрии), либо регистрация в качестве национального плательщика НДС.

В некоторых странах клиенту рекомендуется также импортировать некоторые товары, являющиеся частью работы, завершенной в стране назначения, чтобы упростить входящий налог.

Производство в стране ЕС:

• Контрактное производство и последующая доставка получателю: обычная поставка
• Поставки с производственной площадки могут облагаться национальным НДС (доставка внутри страны) или поставками внутри Сообщества.
• Некоторые страны выдают местные номера плательщиков НДС для местных сделок (например, если существуют особые правила для строительной отрасли), но для покупок внутри Сообщества требуется международный номер плательщика НДС

(Обновлено в декабре 2023 г.)