Структури компанії: повинні бути розроблені на основі майбутніх вимог, з урахуванням існуючої ситуації та цілей власників. Структури не можуть відповідати всім бажаним цілям, і оскільки середовище постійно змінюється (податкове законодавство, бізнес-стратегія і прибутковість, приватна ситуація), структури повинні бути гнучкими і допускати модифікацію або швидкий вихід.
Інтернаціоналізація означає для багатьох компаній саме експорт та імпорт. Але можна визначити функції, які є мобільними (означає не прив’язані до місця розташування) і в той же час доданою вартістю. Можна перевести їх за кордон, поліпшити структуру витрат, скоротити витрати на персонал, підвищити конфіденційність і знизити податки. Іноді юридичних пільг стає ще більше. З іншого боку, може виникнути тимчасова додаткова складність, адже функціональна або дивізіональна організаційна структура трансформується в матричну організацію, додаючи географічний шар на організаційній схемі. Крім того, правильна передача функцій вимагає високого ступеня децентралізації, поділу робіт і процесів з кваліфікованими співробітниками у відділі групи за кордоном.
Ось кілька порад:
Дочірня або дочірня компанія може взяти на себе певні функції компанії в іншій країні. При здійсненні важливо уникати дій, які призвели б до того, що податкові органи могли б заявити про закриття операції, а отже, взяти на себе оподатковуваний прибуток за прихованими резервами, які є різницею між фактичною вартістю та балансовою вартістю (наприклад, від продажу клієнтської бази).
У разі наявності операцій між асоційованими підприємствами трансфертне ціноутворення має бути документально підтверджене та відповідати критеріям порівняння третіх сторін. Якщо консолідація не потрібна, перевагою може стати інший бухгалтерський рік.
Філія: тут компанія створює філію, яка є частиною тієї самої юридичної особи, але є окремим суб’єктом оподаткування в іншій країні. Філія не має капіталу, об’єкти можуть відрізнятися від об’єктів основного місцезнаходження. Залежно від країн, він може виступати в якості холдингу (також для цілей угод про уникнення подвійного оподаткування), мати власних мовчазних партнерів, він може об’єднуватися з іншою компанією («розділення») і в багатьох випадках його можна легко закрити. Більшість країн не стягують податок на переказ філій, деякі інші країни можуть стягувати податок залежно від країни основного місця (наприклад, США, Іспанія).
Фінансовий звіт філії створюється окремо і потім включається до фінансової звітності за основним місцезнаходженням компанії. Податкові органи в країні головного місця іноді вимагають вникнути у фінансову звітність філії, але через угоди про уникнення подвійного оподаткування існують привабливі варіанти оформлення.
Деякі юридичні переваги: Вимоги до публікації рахунків філії залежать від вимог на головному місці, тому філії Швейцарської компанії з ЄС не потрібно публікувати рахунки. У багатьох випадках можна визначити філію як нового договірного партнера (замість основного місця проживання) без зміни договорів і без отримання згоди іншої договірної сторони. Також є пільги в ліквідації і знижена відповідальність.
Нетипове мовчазне партнерство (іноді його називають Таємне партнерство) активний мовчазний партнер приєднується до компанії на основі цивільно-правового договору, який визначає його внесок і його частку прибутку, збитків і прихованих резервів. Частка результатів може ґрунтуватися на загальному прибутку або на результатах центру прибутку. Якщо компанія активна і має субстанцію, частка прибутку кваліфікується як дохід від бізнесу, який оподатковується тільки в країні-джерелі. Існує високий рівень конфіденційності, тому що мовчазний партнер не показується в публічних реєстрах, а в бухгалтерському обліку компанії є тільки розрахунковий рахунок в бухгалтерському обліку підприємства. Ця структура може бути корисною, якщо країна-джерело має нижчий рівень оподаткування, ніж країна резидентства.
Типове мовчазне партнерство мовчазний партнер може приєднатися до компанії в чистій фінансовій ролі на основі цивільно-правового договору, який визначає його внесок та його частку прибутку. Останнє може базуватися на загальному прибутку або на результатах центру прибутку. У країні-джерелі його частка прибутку може кваліфікуватися (в залежності від обставин) як процентні витрати, які будуть оподатковуватися в країні мовчазного партнера. Існує високий рівень конфіденційності, тому що мовчазний партнер не показується в публічних реєстрах, а в бухгалтерському обліку компанії є лише розрахунковий рахунок. Ця структура може бути корисною, якщо країна-джерело має більш високе оподаткування, ніж країна мовчазного партнера, і якщо об’єкт інвестування має невеликий рухомий дохід або рухомі витрати.
Проміжні компанії: діють між материнською компанією та компаніями з продажу або купівлі, вони виконують активні функції та забезпечують легальне отримання прибутку. Іноді вони налаштовані так, щоб уникнути обговорень з клієнтами, які не приймали б рахунки-фактури з певних країн. Вони також можуть допомогти уникнути утримання податків («Купівля за договором» або «Купівля на форумі»)
Сервісні компанії: можуть виступати в якості зовнішнього органу, в той час як комерційна діяльність здійснюється безпосередньо між штаб-квартирою і дочірніми компаніями. Вони пропонують допомогу в маркетингу, логістиці, контролі, адмініструванні або управлінні. Іноді існують фронтові компанії для онлайн-продажів або підтримки клієнтів. Якщо вони підуть на певний ризик, ціни на трансфер можуть бути вищими.
Ліцензійні компанії: ліцензіар або франчайзер є власниками товарних знаків, патентів, ліцензій, ліцензій на програмне забезпечення, операційних ноу-хау, авторських прав тощо, і використовують таку інтелектуальну власність, пропонуючи третім особам право на її використання та економічне використання. Пам’ятайте: деякі податкові органи вимагають від ліцензіата здачі копії ліцензійного договору разом з підтвердженням податкового резидентства ліцензіара. Це має бути передано незабаром після підписання договору.
Холдингові, інвестиційні та фінансові компанії: вони можуть використовувати податкові пільги та капіталізуватися від доступу до ринків капіталу. Інвестори прямих інвестицій часто вважають за краще повернути свої гроші в країні холдингу після угоди про вихід.
Примітка: Критерії розташування холдингових компаній з нашої точки зору:
- Неоподатковуване отримання дивідендів від дочірньої компанії, навіть від країни з низьким оподаткуванням.
- Відсутність податку на передачу дивідендів материнській компанії
- Угоди про уникнення подвійного оподаткування, які не дозволяють утримувати податки в країні дочірнього підприємства.
- Відсутність податку на дивіденди на рівні акціонерів.
- Відсутність податку на приріст капіталу (продаж компаній або акцій).
- Відповідність вимогам недорого і не складно
- Відсутність вимог до консолідації або аудиту
- Низька вартість послуг
- Доступні кваліфіковані (англомовні) співробітники
- Гарне транспортне сполучення
Комерційний брокер: брокер має право на отримання комісії, якщо довіритель і третя сторона, до якої брокер виступав посередником, закривають договір. Він може шукати договірну сторону, але не зобов’язаний діяти. Він може отримати свою комісію для встановлення контакту або брати участь у переговорах щодо контракту. Найчастіше комісійні претензії виникають тільки після того, як були завершені виплати основного договору.
Агент: агент постійно працює на клієнта і є постійне зобов’язання, тому що агент зобов’язаний діяти за принципала. Для цілей оподаткування існує важлива різниця між агентами, які мають повноваження укладати продажі (і становлять постійне представництво відповідно до ст. 5 Угоди про продаж), і агентами, які тільки ініціюють угоду, ведуть переговори про контракт і подають документи довірителю для затвердження. Крім комісій, агентства можуть отримувати різні форми компенсації: комісії за стягнення, комісію за непередбачені обставини, компенсацію упущеної вигоди, компенсацію за акції клієнта або компенсацію за застереження про неконкуренцію.
Комісійні агенти здійснюють операції від свого імені від імені інших (що відповідає картинній галереї, яка продає твори мистецтва від свого імені, але художні роботи належать художнику, який зробив їх доступними для галереї). Комісійний агент повинен відповідати вимогам принципала, і він отримує комісію, якщо йому вдасться закрити угоду. Такі форми співпраці можливі і в сфері послуг.
Представницькі, виключні представницькі договори: права і обов’язки строго регламентовані, іноді є визначення регіону, іноді є зобов’язання за мінімальними сумами або початкові внески для клієнтської бази, якщо договір розірваний. У багатьох країнах це є обов’язковим.
Спільне підприємство (угода, що бере участь): кілька сторін погоджуються здійснити операцію на ім’я однієї сторони, але за спільним рахунком. Іноді спільне підприємство не з’являється назовні, тільки внутрішньо. Партнери повідомляють один одного про будь-які операції третіх осіб. На своїх рахунках партнери використовують один рахунок для операцій спільного підприємства і один рахунок для будь-якого іншого клірингового партнера. Така структура іноді використовується в спільних підприємствах в будівельному бізнесі, а також в інших сферах, де один партнер має довгострокову угоду, яка не може бути передана третій стороні (наприклад, положення про конкуренцію, генеральний агент, договір після тендеру). «Офіційний» партнер веде бізнес від свого імені, але ділиться своїм прибутком з партнерами по спільному підприємству.
Договір франшизи: франчайзі сплачує початковий внесок і отримує тимчасове право на експлуатацію системи і право на адекватне навчання по ній. Зазвичай він продовжує виплачувати постійний внесок франчайзеру, який підтримує систему, і набуває право подальшої підтримки та участі.
Фонд: дискреційні фонди можуть бути встановлені в декількох країнах, вони є привабливим способом збереження конфіденційності та захисту активів. Вони кваліфікуються як дискреційні, якщо засновник та бенефіціари не мають впливу на рішення правління та якщо фонд є безвідкличним. Існує термін дії оскарження, і деякі фонди можуть бути перереєстровані.і.
Іноді творчий підхід краще стандартного:
- Засновник: третя особа виступає засновником і вносить капітал
- Бенефіціари: Гарну групу людей можна визначити як бенефіціарів, і їм навіть не потрібно знати (будь ласка, уникайте політиків)
- Витрати на аудит: у деяких країнах зменшуються або уникають, якщо мета не є повністю благодійною
- Правління: особи, які заслуговують на довіру, деякі юрисдикції вимагають принаймні одного місцевого члена
- Консультативна рада з повноваженнями щодо прийняття рішень, здатна призначати або звільняти членів правління – прізвища не відображаються у публічному реєстрі
- Фонд не має банківського рахунку і не робить жодного внеску, крім мінімального, щоб продемонструвати відповідність мети
- Активи: фонд купує холдингову компанію з капіталом і має зобов’язання з решти суми перед продавцем (альтернатива: перед компанією або перед власниками приватної облігації)
- Керівництво холдингу може проявляти активність і приймати значущі рішення в групі
- Витрати на структуру такого фонду можна зменшити до дуже низького рівня – неможливо уникнути лише члена місцевої ради та щорічного мінімального податку.
Компанія з обмеженою гарантією: ця спеціальна структура Великобританії не має капіталу та акцій, але є гарантією третьої сторони. Він може виступати в якості холдингу, може володіти нерухомістю і може бути цікавий людям, які проживають в країнах, де національні органи влади контролюють іноземні інвестиції і володіння іноземними компаніями.
Швидкі посилання:
до податків у Швейцарії та як створити Швейцарську компанію, особливо в кантоні Цуг;
податки на Мальті, які пропонують найнижчий корпоративний податок у Європі та як створити Мальтійську компанію;
до податків у Словаччині, де ви також отримуєте вигоду від ліберального законодавства в самому центрі Європи, і як створити компанію в Братиславі.
Приклади: комбінації, які мають фіскальний сенс:
Використання різних нормативних актів для використання збитків: збитки можуть виникнути в інших країнах в економічному чи фіскальному плані (наприклад, прискорена амортизація). Якщо є збитки від товариства з обмеженою відповідальністю, доходу від іноземного бізнесу чи тихого товариства, такі збитки іноді можна компенсувати прибутками в тій самій країні або в іншій країні.
Якщо угода про уникнення подвійного оподаткування передбачає метод звільнення від оподаткування із застереженням про прогресію, це може створити негативну податкову базу в тому ж році в іншій країні та, як наслідок, уникнути оподаткування там. Крім того, у наступні роки збитки все ще можуть бути використані проти майбутніх прибутків у країні походження.
Редоміціляція: якщо законодавство в країні-джерелі допускає такий механізм, можна перевести компанію в іншу юрисдикцію з більш сприятливим бухгалтерським і податковим законодавством. Потім можна буде внести зміни, а пізніше, зрештою, можна буде повернути юридичну особу. Це може бути корисним, якщо певні витрати прийняті в цільовому місці, якщо можна активувати приховані резерви або якщо є проблема з позикою пов’язаній стороні.
Також можна редомицилювати офшорну компанію до оншорної юрисдикції. Перед цим кроком облік для офшорної компанії (згідно з ліберальним режимом) може бути встановлений за минулі періоди, а бувають випадки, коли великі витрати виникли настільки давно, що термін зберігання документів уже минув.
Словацьке товариство з обмеженою відповідальністю (k.s.) зі Швейцарським відділенням: переваги закону про компанію та податкового законодавства об’єднані в загальний пакет: Швейцарське відділення підлягає помірному Швейцарському оподаткуванню. Він також може виступати в ролі холдингу, отримувати дивіденди від інших держав без оподаткування, навіть якщо вони не «обкладаються податком». Крім того, відсутній податок на прибуток від продажу дочірньої компанії (“Податок на приріст капіталу”). Встановлення такої структури вимагає невеликих капіталовкладень, немає вимоги до статутних резервів і немає «тонкого Правила капіталу» (де високий рівень заборгованості не визнається для цілей оподаткування); прибуток Швейцарської філії може оподатковуватись у Швейцарії та без оподаткування передаватись до головного офісу.
Структури фінансування та інтелектуальної власності: компанія в країні з високим податком може фінансуватися (активною) дочірньою компанією в неоподатковуваній державі. Витрати на процентну ставку зменшують прибуток у країні з високими податками та створюють безподатковий процентний дохід у країні фінансування, де він перетворюється на неоподатковуваний дивіденд для материнської країни з високим податком. У так званих структурах «подвійного падіння» можна двічі вираховувати відсотки, якщо материнська компанія позичає гроші на регіональному рівні для фінансування неоподатковуваної дочірньої компанії з депозитом, яка потім позичає гроші назад холдингу. Подібні структури можуть використовуватися для експлуатації інтелектуальної власності (ліцензій).
Партнерства: прозоре оподаткування в поєднанні з обмеженим оподаткуванням: деякі країни кваліфікують мігрантів як «резидентів без постійного місця проживання» і оподатковують їх лише на місцеві доходи або на доходи, перераховані в країну. Вони не оподатковують іноземні доходи, які не перераховуються. Деякі з них надають такі переваги й компаніям. Часто особам-нерезидентам вдається створити партнерство з прозорим оподаткуванням. Якщо це партнерство має зміст, то договір про уникнення подвійного оподаткування виділяє право оподатковувати прибуток тільки країні-джерелу. Якщо частина цих прибутків потім виникне і залишиться за межами країни-джерела, ця країна не оподатковуватиме їх. Отже, ця структура може запропонувати повністю неоподатковуване рішення (наприклад, Шотландський LP, однак влада нещодавно ввела обмеження на такі варіанти).
Спеціальні інструменти боргового фінансування: якщо для міжнародної діяльності потрібна структура, боргове фінансування дозволяє вираховувати процентні ставки в місці джерела та створювати процентний дохід у місці розташування суб’єкта фінансування. Цікавими варіантами є облігації на пред’явника, конвертовані позики або варанти (опції, які можна відокремити від основного кредитного договору).
Облігації Сукук виплачують прибуток, а не відсотки, вони засновані на активах, а не забезпечені активами, а власник є особою. Такі цінні папери можуть мати часткове право власності на майно (побудоване інвестиційною компанією та утримуване в транспортному засобі спеціального призначення), а власники Сукука можуть збирати прибуток майна як дохід від оренди.
(Оновлено в липні 2021 року)