Звільнення від оподаткування

Резиденція

Резидентство особи визначається в національному податковому законодавстві та в договорах про уникнення подвійного оподаткування.

Національне податкове законодавство, як правило, визначає країну резидентства, в якій особа має резидентство за обставин, що вказують на те, що вона його утримує та використовує.

Якщо застосовується угода про уникнення подвійного оподаткування, резидентство визначається в статті 4 за такою ієрархією:

особа вважається резидентом лише тієї держави, в якій вона постійнопроживає;
якщо він має постійне місце проживанняв обох договірних державах, він вважається резидентом тільки тієї держави, з якоюйого особисті та економічні відносини тісніші (центр життєвих інтересів);
Якщо це неможливо встановити, або якщо особа не має свого звичайного місця проживання в жодній із держав, вважається, що вона проживає лише в тій державі, де вона постійно проживає.

Для цілей податкового планування людина повинна спочатку вирішити, чи буде вона проживати в певній країні чи ні.Якщо немає доступного житла, то зазвичай немає і податкового резидентства. Але припинення ПМЖ може призвести до збільшення податку на виїзд.

Оподаткування на виїзд – пояснення

Податок на виїзд (іноді його називають податком на виїзд або податком на експатріацію) може бути введений, коли людина проживає в країні тривалий час (зазвичай 7 з останніх 12 років), переїжджає з цієї юрисдикції на постійне місце проживання і має участь в корпорації не менше 1%.

Багато країн включають участь іноземних корпорацій в свою податкову базу. Тоді держава, що відряджує, може прийняти умовний продаж і оподаткувати приховані резерви, які є різницею між номінальною вартістю та ринковою вартістю участі. Податок на вихід також може стягуватися, якщо акції успадковуються або даруються одержувачу, який не має необмежених податків у країні, де проживала померла особа.

Стаття 5 Директиви ЄС про боротьбу з ухиленням від сплати податків (ATAD; Директива Ради (ЄС) 2016/1164) та відповідне національне податкове законодавство присвячені саме цій темі. До повного виконання законів чинний статус враховує право на вільне пересування: податкове зобов’язання є «сплячим» (відстроченим), якщо особа змінює місце проживання на країну в межах ЄС або ЄЕЗ, однак воно виникає, коли особа переїжджає (звідти) до третьої країни за межами ЄС/ЄЕЗ.

Оподаткування до набрання чинності статтею 5 ATAD

До того, як буде прийнято все національне законодавство, можна буде спочатку переїхати до країни призначення в межах ЄС/ЄЕЗ, сформувати там відповідну структуру як холдингову компанію, а потім перейти до третьої країни. Для залучення інвесторів деякі країни ЄС дозволяють формальне проживання в рідній країні, не звертаючи особливої уваги на фізичну присутність. Це дозволяє виграти час і отримати вигоду від можливого зниження вартості прихованих резервів між ходами. Крім того, у разі запиту на адміністративне співробітництво держави призначення можуть мати обмежений інтерес в інвестуванні ресурсів з метою збору податків для держави, що направляє, якщо заможні інвестори вирішать переїхати до своєї країни.

Оскільки деякі країни запровадили суворі правила податку на виїзд з 2022 року, консультанти повідомили про величезний попит з боку людей, які хотіли покинути ці країни протягом 2021 року.

У той час як ATAD згадує «заснований на власній території», деякі держави-члени також оподатковують приріст капіталу від участі в іноземних корпораціях. Тому ходять чутки, що деякі платники податків спочатку переїжджають у межах ЄС/ЄЕЗ до країни, де декларація не передбачає іноземної участі, перш ніж покинути ЄС/ЄЕЗ.

Оподаткування при виході з ATAD після застосування статті 5 ATAD

Директива просить країни вказувати випадки, коли платники податків підпадають під дію правил податку на вихід і підлягають оподаткуванню податком на нереалізований приріст капіталу. Оцінка ринкової вартості на момент виходу повинна ґрунтуватися на принципі «витягнутої руки». У разі, якщо активи є частиною структури, держава призначення повинна встановити таку ж оцінку, як і держава відправлення (що іноді допускає амортизацію).

Платники податків зобов’язані сплачувати суму негайно або частинами протягом певної кількості років (ATAD згадує 5 років), можливо, разом із відсотками та, зрештою, гарантією.

Однак податок на вихід не повинен стягуватися, якщо зміна є тимчасовою або для тих активів, які залишаються фактично пов’язаними з постійним представництвом у першій державі-члені.

Як мінімізувати або уникнути оподаткування при виїзді?

Тимчасова зміна місця проживання:

У разі тимчасового переїзду дохід оподатковуватиметься в державі призначення (нове податкове резидентство), але податок на виїзд може не стягуватися в країні виїзду.

Для того, щоб створити докази того, що переїзд не є постійним, квартира все ще може бути доступна в державі виїзду, і якщо є угода про уникнення подвійного оподаткування, також має бути правдоподібне пояснення того, чому центр інтересу залишається там.

Деякі країни, наприклад, Німеччина, змінили правила повернення: якщо громадяни ЄС/ЄЕЗ переміщуються в межах ЄС/ЄЕЗ і планують повернутися протягом 7 років, органи влади повинні бути повідомлені, але вони не зобов’язані просити гарантій. За заявою термін повернення коштів може бути продовжений ще на 5 років.

Це правило дозволяє тимчасово покинути країну, повернутися, а потім назавжди залишити країну з невеликим податком на виїзд або без нього, якщо вартість прихованих резервів в участі знизилася протягом першого періоду відсутності.

Пожертви, трасти, фонди:

У країнах, де податок на дарування відсутній або невеликий, активи можна внести у фонди, трасти або подарувати до зміни місця проживання.

Іноді є можливість створити фонд в тій же країні, який приймає і зберігає активи. При цьому податок на виїзд не стягується, якщо фізична особа змінює країну проживання.

Партнерство в країні відправлення в якості акціонера корпорації

Якщо акції корпорації з прихованими резервами інкорпоруються в місцеве партнерство, держава, що направляє, не втрачає права на оподаткування. Залежно від країни оцінка проводиться за балансовою вартістю без надання додаткової винагороди. Деякі країни дозволяють такі операції без сплати податків. З іншого боку, вихід партнерів з партнерства, як правило, не обкладається податком на вихід за умови дотримання певних особливостей.

Щоб уникнути кваліфікації як неправомірне використання, рекомендується створити комерційно активне партнерство з видимим постійним представництвом, в якому акції корпорації функціонально розподіляються за комерційними цілями. Якщо партнерство надає послуги з управління корпорації тільки за певну плату, цього може бути недостатньо.

Зрештою, може бути вигідно інвестувати в іноземну холдингову компанію та передати цей іноземний холдинг місцевому партнерству до виходу з неї. Як правило, може бути корисно створити досить складні міжнародні структури з безліччю акціонерів і підрозділів на різних рівнях і контрактами між ними, щоб мати кращі аргументи для оцінки.

Продаж за низькою ціною з ордером в залежності від майбутнього прибутку

Акціонерна форма – це компанія з регулярним акціонерним капіталом, яка купує початкову компанію за низькою ціною плюс ордер на дебіторську заборгованість.

Коли акціонер залишає країну, в холдингу немає прихованих резервів і, отже, немає податку на вихід.

Аргумент про низьку ціну з ордером зрозумілий, якщо немає довгострокових контрактів.

Перетворення компанії на товариство

Якщо компанія перетворюється на товариство, оподатковуються резерви капіталу компанії, але не різниця між балансовою та ринковою вартістю. Особа, що переїжджає, не повинна залишатися одноосібним керуючим товариства, тому що, якщо вона розвиває значну підприємницьку діяльність з-за кордону, це може викликати питання щодо участі в прибутках.

Недоліками можуть бути підвищений рівень відповідальності, потенційна втрата перенесення податків на майбутні терміни, вища податкова ставка та, зрештою, соціальні витрати. Крім того, структура партнерства, яка лише уникає податку на вихід, може кваліфікуватися як неправомірне використання, і в кінцевому підсумку податок на заплутування може бути навіть підвищений.

Нетипове мовчазне партнерство

Агресивним варіантом цієї ідеї є так зване нетипове мовчазне партнерство. Ця організаційно-правова форма створюється за договором і є прозорою організацією для цілей оподаткування в країні виїзду при наявності постійного представництва.

Мінімізуйте корпоративну оцінку

Акціонери товариства мають різні права: отримувати дивіденди, продавати акції, отримувати виручку в разі ліквідації і голосувати на загальних зборах. У акціонера можуть бути вагомі причини відмовитися від частини цих прав або передати їх до того, як він покине країну. Тоді вартість його активів на момент випуску нижча.

Існують різні методи оцінки ринкової вартості компанії на основі змісту, прибутку, комбінації цих двох факторів або майбутнього грошового потоку. Більшість методів передбачають оцінки майбутнього, і можна знайти розумні аргументи для оцінки. Наприклад, якщо компанією керує компетентна особа, яка звільняється до свого відходу, оцінка не може ґрунтуватися на припущенні, що ця особа продовжить працювати в компанії в майбутньому і що всі ділові партнери продовжать свої відносини.

Заходи боротьби з коронавірусом також можуть дозволити знизити оцінку компанії.

Підвищувати

Використовуючи національне законодавство, такі інструменти, як злиття, поділ чи суто міграційні правила, юридичні особи можуть переїхати до іншої країни.В ЄС та асоційованих країнах директива про злиття вже обмежує податкові права.

Для залучення інвестицій деякі країни дозволяють компаніям, які переїжджають до пункту призначення, підвищити початкову вартість своїх активів, що не оподатковується, з балансової вартості до ринкової вартості та усунути приховані резерви.Таким чином, цей так званий «крок вперед» може допомогти уникнути оподаткування при виїзді, але для того, щоб уникнути кваліфікації як неправомірне використання, його потрібно планувати і реалізовувати дуже ретельно і в координації з кваліфікованими фахівцями.

Оподаткування заплутаності

Оподаткування заплутаності відбувається, коли за кордон переміщуються окремі активи, види діяльності (передача функцій) або вся компанія. Сюди входить передача бізнесу іноземній юридичній особі. Національне законодавство країн відправлення в цьому питанні відрізняється. В даний час деякі країни дозволяють «крок вгору» (оцінка вхідних активів за ринковою вартістю, а не за вартістю виходу), але ATAD вимагає, щоб держава призначення встановлювала таку ж оцінку, як і держава, що відправляє.

Щоб уникнути оподаткування в країні відправлення, рекомендується відокремлювати старий бізнес (який залишається в старій країні) від нового бізнесу (в новій країні). Якщо є бренд, права на використання можна ліцензувати, але тоді компанії в країні призначення, можливо, доведеться сплатити податок на репатріацію. В ЄС такого податку на репатріацію можна уникнути, якщо ліцензіар і ліцензіат відповідають певним вимогам пов’язаних компаній.