Rezidență
Reședința unei persoane este definită în legislația fiscală națională și în tratatele privind dubla impunere.
Legislațiile fiscale naționale definesc, de obicei , țara de reședință în care persoana are o locuință disponibilă în circumstanțe care indică faptul că o întreține și o utilizează.
Dacă se aplică un tratat de evitare a dublei impuneri, rezidența este definită la articolul 4 în următoarea ordine:
- o persoană este considerată rezident numai al statuluiîn care are o locuință permanentă la dispoziția sa;
- în cazul în care dispune de o locuință permanentă în ambele state contractante, acesta este considerat rezident numai al statuluicu care relațiile sale personale și economice sunt mai strânse (centrul intereselor vitale);
- în cazul în care acest lucru nu poate fi stabilit sau în cazul în care persoana nu are o locuință permanentă disponibilă în oricare dintre statelemembre, aceasta va fi considerată rezidentă numai în statul în care se află în mod obișnuit.
În scopul planificării fiscale, persoana trebuie să decidă mai întâi dacă va exista sau nu o reședință într-o anumită țară. Dacă nu există o locuință disponibilă, de obicei nu există rezidență fiscală. Dar încetarea permanentă a rezidenței poate declanșa impozitul pe ieșire.
Impozitarea la ieșire – explicație
Impozitarea la ieșire (uneori numită taxă de plecare sau taxă de expatriere) poate fi declanșată atunci când o persoană locuiește mult timp într-o țară (de obicei 7 din ultimii 12 ani), își mută reședința permanent în afara acestei jurisdicții și deține o participație într-o corporație de cel puțin 1%.
Multe țări includ în baza fiscală participarea la corporații străine. Apoi, statul de plecare poate presupune o vânzare considerată și poate impozita rezervele ascunse, care reprezintă diferența dintre valoarea nominală și valoarea de piață a participației. Impozitul la ieșire poate fi, de asemenea, declanșat dacă acțiunile sunt moștenite sau donate unui beneficiar care nu este impozitat nelimitat în țara în care persoana decedată își avea reședința.
Articolul 5 din Directiva UE împotriva evitării obligațiilor fiscale [ATAD; Directiva (UE) 2016/1164 a Consiliului] și legislațiile fiscale naționale corespunzătoare abordează în mod specific acest subiect. Până la implementarea integrală a legilor, statutul actual ia în considerare dreptul la liberă circulație: obligația fiscală „doarme” (amânare) dacă o persoană își schimbă reședința într-o țară din UE sau SEE, însă este declanșată atunci când persoana se mută (de acolo) într-o țară terță din afara UE/SEE.
Impozitarea la ieșire până la punerea în aplicare a articolului 5 din Directiva împotriva evitării obligațiilor fiscale
Înainte ca toată legislația națională să fie în vigoare, este posibil să se mute mai întâi într-o țară de destinație din UE/SEE, să se formeze acolo o structură adecvată ca exploatație și apoi să se mute într-o țară terță. Pentru a atrage investitori, unele țări din UE permit o rezidență formală în țara lor fără a se uita prea mult la prezența fizică. Acest lucru vă permite să câștigați timp și să beneficiați de o posibilă scădere a valorii rezervelor ascunse între mutări. De asemenea, în cazul unei cereri de cooperare administrativă, statele de destinație pot avea un interes limitat de a investi resurse pentru a colecta impozite pentru statul de plecare, dacă investitorii bogați decid să se mute în țara lor.
Deoarece unele țări au implementat reglementări stricte privind taxa de ieșire din 2022, consilierii au raportat o cerere uriașă din partea persoanelor care doreau să părăsească aceste țări în 2021.
În timp ce ATAD menționează „creat pe teritoriul său”, unele state membre impozitează și câștigurile de capital dintr-o participație în corporații străine. Prin urmare, există zvonuri că unii contribuabili se mută mai întâi în interiorul UE / SEE într-o țară în care declarația nu include participații străine înainte de a se muta din UE / SEE.
Impozitarea la ieșire după punerea în aplicare a articolului 5 din Directiva împotriva evitării obligațiilor fiscale
Directiva solicită țărilor să specifice cazurile în care contribuabilii sunt supuși normelor de impozitare la ieșire și impozitați pentru câștigurile de capital nerealizate. Evaluarea unei valori de piață la momentul ieșirii se bazează pe principiul concurenței depline. În cazul în care activele intră într-o structură, statul de destinație va stabili aceeași evaluare ca și statul de plecare (care uneori permite deprecierea).
Contribuabilii vor avea obligatia de a plati imediat suma sau esalonat pe un anumit numar de ani (ATAD mentioneaza 5 ani), eventual impreuna cu dobanda si eventual o garantie.
Cu toate acestea, impozitul la ieșire nu ar trebui perceput atunci când modificarea este de natură temporară sau pentru acele active care rămân legate efectiv de un sediu permanent în primul stat membru.
Cum să minimizați sau cum să evitați impozitarea la ieșire?
Schimbarea temporară a reședinței:
Cu o mutare temporară, venitul va fi impozitat în statul de destinație (noua rezidență fiscală), dar impozitul de ieșire nu poate fi declanșat în statul de plecare.
Pentru a crea dovezi că mutarea nu este permanentă, un apartament poate fi încă disponibil în statul de plecare, iar dacă există un tratat de evitare a dublei impuneri în vigoare, va exista, de asemenea, o explicație plauzibilă de ce centrul de interes rămâne acolo.
Unele țări, cum ar fi Germania, au modificat regulile de returnare: dacă cetățenii UE / SEE se mută în UE / SEE și intenționează să se întoarcă în termen de 7 ani, autoritățile trebuie notificate, dar nu vor solicita garanții. La cerere, perioada de returnare poate fi prelungită cu încă 5 ani.
Această regulă permite părăsirea temporară a țării, întoarcerea și apoi ieșirea definitivă cu impozit de ieșire mic sau deloc, dacă valoarea rezervelor latente din participații a scăzut în prima perioadă de absență.
Donații, trusturi, fundații:
În țările în care nu există impozit pe cadouri sau există puține impozite, activele pot fi introduse în fundații, trusturi sau pot fi donate înainte de schimbarea reședinței.
Uneori este posibil să se formeze o fundație în aceeași țară care primește și deține activele. În acest caz,re nu este impozit de ieșire dacă persoana fizică schimbă țara de reședință.
Parteneriat în țara de plecare ca acționar al corporației:
Dacă acțiunile corporației cu rezerve latente sunt încheiate într-un parteneriat local, statul de plecare nu pierde dreptul de impozitare. În funcție de țară, evaluarea are loc la valoarea contabilă, fără a acorda o contravaloare suplimentară. Unele țări permit astfel de tranzacții fără taxe. Pe de altă parte, plecarea partenerilor unei societăți nu este, de obicei, supusă impozitului la ieșire, cu condiția respectării câtorva caracteristici speciale.
Pentru a evita calificarea ca utilizare abuzivă, se recomandă crearea unui parteneriat activ din punct de vedere comercial cu un sediu permanent vizibil în care acțiunile corporației sunt atribuite funcțional scopului de afaceri. Dacă parteneriatul oferă doar servicii de management pentru o taxă corporației, acest lucru poate să nu fie suficient.
În cele din urmă, poate fi util să puneți acțiunile într-o exploatație străină și să puneți această exploatație străină într-un parteneriat local înainte de ieșire. În general, poate fi util să se stabilească structuri internaționale destul de complexe, cu mai mulți acționari și unități la diferite niveluri și contracte între aceștia, pentru a avea argumente mai bune pentru evaluare.
Vânzarea la un preț scăzut cu un warrant în funcție de profiturile viitoare:
Un acționar formează o companie cu capital social regulat care achiziționează compania inițială la un preț scăzut plus un mandat de debitor.
Când acționarul părăsește țara, nu există rezerve ascunse în exploatație și, prin urmare, nu există impozit la ieșire.
Argumentul prețului scăzut cu un mandat este de înțeles dacă nu există contracte pe termen lung.
Transformați compania într-un parteneriat:
Dacă o companie este transformată într-un parteneriat, rezervele de capital ale unei companii sunt impozitate, dar nu și diferența dintre valoarea contabilă și valoarea de piață. Persoana care pleacă nu va rămâne singurul administrator general al parteneriatului, deoarece, dacă desfășoară activități comerciale semnificative din străinătate, acest lucru poate ridica întrebări cu privire la participarea la profit.
Dezavantajele pot fi un nivel crescut de răspundere, pierderea potențială a reportării impozitelor, o rată de impozitare mai mare și eventuale taxe sociale. În plus, o structură de parteneriat care permite doar evitarea impozitului la ieșire poate fi calificată drept utilizare abuzivă și, în cele din urmă, poate fi ridicată chiar și taxa de încurcătură.
Parteneriat tăcut atipic:
O variantă agresivă a ideiieste un așa-numit parteneriat tăcut atipic. Această formă juridică este creată prin contract și constituie o entitate transparentă în scopuri fiscale în țara de ieșire, dacă există un sediu permanent.
Minimizați evaluarea corporației:
Acționarii unei companii au drepturi diferite: să primească dividende, să vândă acțiunile, să primească încasările în caz de lichidare și să voteze în adunarea generală. Pot exista motive întemeiate pentru ca un acționar să renunțe sau să transfere unele dintre aceste drepturi înainte de a părăsi țara. Apoi, valoarea activelor sale în momentul ieșirii este mai mică.
Există diferite metode de evaluare a valorii de piață a unei companii bazate pe substanță, pe câștiguri, pe o combinație a celor două sau pe fluxul de numerar viitor. Cele mai multe metode includ estimări despre viitor și este posibil să se găsească argumente rezonabile pentru o evaluare. De exemplu, dacă o companie este administrată de o persoană competentă care demisionează înainte de ieșirea sa, evaluarea nu se poate baza pe ipoteza că această persoană continuă să fie disponibilă pentru companie în viitor și că toți partenerii de afaceri își vor continua relația.
Măsurile corona pot permite și o evaluare mai scăzută a unei companii.
Intensifică:
Folosind legislația națională, instrumente precum fuziunea, scindarea sau pur și simplu normele privind migrația, persoanele juridice se pot muta într-o altă țară. În UE și în țările asociate, directiva privind fuziunile limitează deja drepturile de impozitare.
Pentru a atrage investiții, unele țări permit companiilor care se mută la destinație să crească valoarea de intrare a activelor lor fără impozit de la valoarea contabilă la valoarea de piață și să elimine rezervele latente. Prin urmare, acest așa-numit „step up” poate contribui la evitarea impozitării la ieșire, dar pentru a evita calificarea drept utilizare abuzivă, acesta trebuie planificat și pus în aplicare într-un mod foarte atent și în coordonare cu experți calificați.
Impozitarea încurcăturii:
Impozitarea inseparabilității are loc dacă activele individuale (încurcarea), activitățile (relocarea funcțiilor) sau întreaga companie sunt relocate în străinătate. Aceasta include transferul de afaceri către o entitate străină. Legislațiile naționale ale țărilor de plecare sunt diferite în această privință. În prezent, unele țări permit un „step up” (evaluarea activelor intrate la valoarea de piață în locul valorii de ieșire), dar ATAD impune statului de destinație să stabilească aceeași evaluare ca statul de plecare.
Pentru a evita impozitarea în țara de ieșire, se recomandă separarea afacerilor vechi (care rămân în țara veche) de afacerile noi (în țara nouă). Dacă există o marcă, drepturile de utilizare pot fi licențiate, dar atunci compania din țara de destinație poate fi nevoită să plătească impozitul reținut la sursă la sursă. În UE, o astfel de taxă pe sursă poate fi evitată dacă licențiatorul și licențiatul îndeplinesc anumite cerințe ale companiilor afiliate.
Recomandare:
Pentru a asigura o procedură legală și optimizată, vă recomandăm să obțineți o opinie de la un expert local din țara de plecare.
(Actualizat în Noiembrie 2023)