TVA internaționala (taxa pe valoarea adăugată)

Aici găsiți răspunsurile la majoritatea întrebărilor de zi cu zi, în special cum ar trebui emisă o factură, dar vă sfătuim să discutați mai detaliat tranzacțiile cu consultantul fiscal local. Mai jos este un rezumat al ghidului internațional  de TVA pentru livrările de bunuri  și pentru servicii: cerințele locale privind numărul de TVA, taxarea inversă, TVA-ul transfrontalier și TVA-ul pentru comerțul electronic.

Cum  funcționează sistemul de TVA în UE și în țările asociate:

Directiva europeană 2006/112/CE privind TVA constituie un cadru pentru legislația națională. Cu toate acestea, există diferențe naționale în ceea ce privește interpretarea, punerea în aplicare, normele naționale în materie de TVA și cotele de TVA.

Normele privind TVA arată cum trebuie emisă o factură, unde trebuie declarată TVA-ul și unde trebuie plătită. Sistemul face diferența între bunuri și servicii și definește teritoriul aplicabil.

Practic,  TVA-ul  este plătit de consumatori statului, dar indirect. Întreprinderile (în terminologia numită furnizori) sunt obligate să colecteze TVA și să o transmită integral statului sau altor furnizori.

Dacă există un singur furnizor, atunci consumatorul plătește TVA-ul furnizorului, iar furnizorul îl predă statului.

Dacă există un lanț de furnizori locali, atunci furnizorul primește taxa pe vânzări, aplică taxa aferentă intrărilor în declarația de TVA și plătește diferența rămasă administrației fiscale. În total, administrația fiscală primește exact aceeași sumă pe care consumatorul a plătit-o.

Ce este sistemul „Reverse Charge”?

Țările doresc să evite ca un furnizor străin care livrează din străinătate să nu plătească deloc TVA.

Furnizorul străin trebuie să emită factura fără TVA, iar importatorul declară și plătește TVA (indiferent dacă importatorul este înregistrat în scopuri de TVA).  În cazul în care importatorul este înregistrat în scopuri de TVA, acesta poate deduce suma cu titlu de TVA achitată în amonte.

Prin urmare, într-un context internațional, livrarea fără taxe a bunurilor sau a serviciilor ar trebui efectuată numai către întreprinderi. Statutul de antreprenor (contractant) în UE este definit printr-un număr internațional de TVA care poate fi verificat la Sistemul de schimb de informații privind TVA (VIES). Companiile din țările din afara UE pot depune alte dovezi de antreprenoriat în locul unui număr internațional de TVA.

Unele țări au praguri pentru achizițiile de servicii, astfel încât un destinatar privat, o companie care nu este înregistrată în scopuri de TVA sau o companie care este parțial scutită în scopuri de TVA poate beneficia de servicii sub acest prag fără a declara și plăti TVA locală.

Dacă există o livrare națională dintr-o altă țară către o destinație din aceeași țară, este necesar un număr național de TVA al țării respective.

Serviciile auxiliare beneficiază de același tratament din punctul de vedere al TVA ca și prestația principală.

Furnizorii de bunuri sau servicii cu sistem de „taxare inversă” sunt obligați să depună o „declarație recapitulativă” periodică cu o defalcare a tuturor clienților, a numerelor lor de TVA și a cantității totale de bunuri sau servicii care le-au fost furnizate în ultimul trimestru. Aceste date sunt colectate pentru toate statele membre în sistemul VIES în scopuri de control.

Cerințe pentru facturi:

Facturile electronice sunt echivalente cu hârtia și trebuie stocate într-o țară din UE.

Pentru livrările intracomunitare B2B și transporturile de mărfuri în străinătate în cadrul aceleiași companii:

  • Cerințe pentru o factură simplificată:
    • data eliberării;
    • numele complet, adresa și numărul de TVA al furnizorului;
    • tipul de bunuri sau servicii;
    • valoarea TVA de plată;
    • suma totală de plătit.
  • Cerințe pentru o factură completă:
    • data eliberării;
    • numărul facturii;
    • numele complet, adresa și numărul de TVA al furnizorului;
    • numele complet, adresa și numărul de TVA al clientului,
    • cantitatea și tipul bunurilor sau serviciilor;
    • prețul unitar al bunurilor sau serviciilor;
    • cota TVA și valoarea TVA de plătit în funcție de cota TVA sau scutiri;
    • total suma plătibilă;
    • data tranzacției sau data plății în avans (dacă este diferită de data facturii).
  • Clauze suplimentare, dacă este cazul:
    • Clauza de „taxare inversă”;
    • „livrare intracomunitară scutită (cota zero)”,
    • „Autofacturare” dacă clientul emite factura în locul furnizorului.
    • „Contabilitate de casă” dacă furnizorul utilizează un sistem de contabilitate la casă.
  • În cazul livrărilor din țări terțe sau al livrărilor către țări terțe, nu este permisă utilizarea pur și simplu a numărului de TVA al furnizorului sau al destinatarului:
    • Dacă bunurile pleacă dintr-o altă țară ca țară a furnizorului, factura are nevoie  de numărul de TVA al furnizorului din țara de plecare.
    • Dacă bunurile ajung într-o altă țară ca țară a clientului, factura are nevoie  de numărul de TVA al clientului din țara de destinație.
    • Curtea Europeană de Justiție (CEJ) a declarat (22.4.2010, C-536/08 și C-539/08): un cumpărător a utilizat numărul de TVA în țara în care a fost înregistrat și nu în țara de destinație. Consecința: în țara în care a fost înregistrat, TVA-ul a trebuit plătit, deoarece numărul era scris pe factură. Acest TVA putea fi rambursat numai dacă exista o dovadă a impozitării în țara de destinație. Cu toate acestea, în țara de destinație, nu a fost utilizat un număr local și, prin urmare, nu a fost permisă o deducere acolo. În total, TVA-ul trebuia plătit de două ori și nu putea fi recuperat decât o singură dată.
  • Dacă un reprezentant fiscal este plătitor de TVA: numărul de TVA al reprezentantului.
  • Recomandat:
    • Dovada că numărul de TVA al partenerului de afaceri a fost verificat în sistemul de schimb de informații privind TVA (VIES).
    • Documente justificative contabile și documentare (inclusiv dovada expedierii).
  • Rapoarte:
    • Raport de sinteză (trimestrial)
    • Rapoartele Intrastat dacă  sunt  atinse  pragurile țării pentru sosirile I ntrastat sau pentru expedierile I ntrastat. Vă rugăm să rețineți: țările UE au definit praguri complet diferite.

Care sunt criteriile aplicabile în scopuri de TVA?

  • B2B sau B2C
  • Bunuri sau servicii
  • Livrare națională, transfrontalieră în UE/SEE sau transfrontalieră cu o țară din afara UE/SEE

Cum se definește teritoriul aplicabil în scopuri de TVA:

Livrarea bunurilor:

Circulația mărfurilor decide ce formă de TVA este aplicabilă (livrare transfrontalieră sau locală), dar locul emitentului facturii sau al destinatarului facturii nu sunt relevante în scopuri de TVA (a se vedea mai sus).

  • Livrarea națională de bunuri B2B – bunurile rămân fizic în aceeași țară: factura trebuie să aibă numerele naționale de TVA atât ale furnizorului, cât și ale destinatarului țării în care are loc livrarea. Acest lucru nu se schimbă atunci când emitentul și/sau destinatarul facturii își au sediul în străinătate.
    • Dacă destinatarul ridică bunurile din țara furnizorului și le exportă apoi transfrontalier, prima etapă este o tranzacție națională supusă TVA-ului național. (Pentru a evita plata și recuperarea TVA în țara furnizorului, se poate conveni ca furnizorul să organizeze transportul transfrontalier; acest lucru economisește lichidități).
  • Livrare transfrontalieră de export B2B către antreprenori din afara UE: factura trebuie emisă fără TVA. În cazul mărfurilor, trebuie să existe o dovadă a exportului-livrării disponibile.
  • Livrare transfrontalieră în alte țări din UE:
    • B2B: pentru livrările către antreprenori: principiul destinației (locul destinatarului), factura are nevoie atât de numere de TVA; cota zero de TVA și clauza „taxare inversă”,
    • B2C: pentru livrările către sectorul privat în domeniul comenzilor prin poștă sau al vehiculelor noi: principiul destinației
    • B2C: alte livrări către sectorul privat: principiul originii, factura are nevoie de numărul de TVA al furnizorului, iar TVA se plătește în țara furnizorului
  • Livrarea transfrontalieră a importurilor din afara UE/SEE:
    • De asemenea, TVA-ul trebuie plătit, la fel ca în cazul în care cumpărătorul comandă bunuri care se află deja în UE. TVA este impozabilă la vama din țara în care mărfurile intră în Uniunea Europeană (cotă standard sau cotă redusă în funcție de legislația acestei țări). Baza fiscală este valoarea bunurilor plus taxele, transportul și costurile de asigurare.
    • De obicei, formalitățile TVA sunt organizate de agentul vamal. Acesta declară mărfurile la vamă, se asigură că taxele sunt plătite și se ocupă de formalitățile pentru permisiunea („punerea în liberă circulație”) a mărfurilor în cadrul UE. Tarifele și unele acte legislative pot fi consultate în baza de date TARIC. Ratele accizelor pot fi văzute în baza de date Taxes in Europe a UE (TEDB).
    • TVA poate fi percepută de furnizorul bunurilor și inclusă în preț. În alte cazuri, importatorul îl plătește la biroul vamal sau la agentul vamal. Factura de la agentul vamal și anexele indică prețul mărfurilor, costurile suplimentare și TVA. Contabilul trebuie apoi să rezerve pozițiile corect.

Servicii:

  • Servicii transfrontaliere către societăți din UE – regula generală este principiul destinației: serviciile sunt considerate a fi prestate la destinația destinatarului facturii. Factura are nevoie de ambele numere de TVA; cota zero de TVA și clauza „taxare inversă”.
  • Serviciile din anumite categorii sunt considerate a fi furnizate în locul în care se întâmplă efectiv – restaurante, hoteluri, servicii culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment și similare. Apoi, factura are nevoie de numărul de TVA al furnizorului din țara performantă, iar în cazul B2B numărul de TVA al clientului (exemplu: participanți la un congres).
  • Se consideră că majoritatea serviciilor către clienți privați au loc în locul în care este stabilit furnizorul (la sediul acestuia sau în locul în care se află sediul permanent în care are loc serviciul). Factura se emite cu codul de TVA la sediul societatii sau la sediul permanent al furnizorului.
  • Serviciile de închiriere de mașini și nave sunt considerate a avea loc la punctul de eliminare.
  • Servicii de transport:
    • Se consideră că serviciile de transport de pasageri și de bunuri către clienți privați din afara UE au loc acolo unde are loc transportul. TVA-ul este perceput în raport cu distanțele parcurse.
    • Servicii de transport de bunuri către clienți privați în interiorul UE: TVA se percepe acolo unde începe transportul.
  • Servicii legate de bunurile imobiliare, inclusiv experți, agenți imobiliari și cazare în hoteluri sau întreprinderi similare: TVA-ul trebuie declarat în locul în care se află bunul imobil. Prin urmare, factura trebuie să aibă un număr de TVA al destinatarului din această țară.
  • Serviciile financiare, serviciile de sănătate, jocurile de noroc și alte servicii sunt scutite de TVA. În majoritatea țărilor, y nu au voie să recupereze TVA-ul aferent achizițiilor lor, dar în unele țări există lacune în acest context.

TEDB – Baza de date Impozite în Europa

Această bază de date prezintă cotele de TVA, accizele armonizate la nivelul UE, impozitul pe profit și contribuțiile la asigurările sociale în cadrul UE. Acesta permite căutarea cotelor de TVA utilizând codul NC pentru bunuri și codul CPA pentru servicii.

IOSS și MOSS:

  • IOSS (Import One Stop Shop): începând cu 01.07.2021, SE PLĂTEȘTE TVA pentru toate mărfurile comerciale importate în UE, se elimină pragul gratuit de 22 Euro. Dacă furnizorii din UE sau din țări din afara UE utilizează o interfață electronică pentru a vinde bunuri importate cu o valoare mai mică de 150 EUR cumpărătorilor din UE, entitatea cu interfața este considerată subiect fiscal. În IOSS; TVA-ul pentru toate aceste vânzări către cumpărători din UE poate fi înregistrat pe o singură platformă într-un stat membru. Pentru vânzări, trebuie aplicată cota de impozitare din fiecare țară de destinație. Furnizorii care nu au sediul în UE trebuie, în mod normal, să numească un intermediar stabilit în UE pentru a-și îndeplini obligațiile TVA în cadrul IOSS.
  • MOSS (Mini One Stop Shop): permite, de asemenea, depunerea declarației de TVA pentru mai multe țări din UE într-o singură țară din UE, fără înregistrarea în țările de destinație. Grupul țintă sunt furnizorii de servicii care furnizează servicii digitale persoanelor neimpozabile.
  • Există reguli speciale pentru activitățile cu cifre de afaceri anuale scăzute (de exemplu, mai puțin de 10.000 de euro în anul curent și în anul precedent într-o țară de destinație): pentru a avea o sarcină birocratică redusă, li se permite să perceapă TVA clienților lor la rata din propria țară, să o declare și să o plătească acolo. Această opțiune este atractivă dacă există o diferență în cota TVA pentru o anumită categorie de bunuri sau servicii.

TVA pentru răscumpărările dintr-un lanț:

O tranzacție în lanț este o livrare de la primul furnizor la clientul final. Cu toate acestea, proprietatea se schimbă de mai multe ori pe parcurs.

  • O singură livrare se califică drept livrare transfrontalieră intracomunitară, în timp ce celelalte tranzacții vor fi tratate ca livrări interne (și, în majoritatea cazurilor, este necesară înregistrarea suplimentară în scopuri de TVA)
  • Există diferite etape care trebuie planificate individual, în funcție, de exemplu:
    • Dacă două sau mai multe părți se află în același stat membru al UE
    • Dacă una sau mai multe părți sunt situate în afara UE
    • În cazul în care modalitatea de transport a mărfurilor începe în afara UE, trebuie să existe un regim de import
    • În cazul în care transportul mărfurilor se termină în afara UE, trebuie să existe o procedură de export

TVA pentru ritangulare sau tranzacție triunghiulară:

Furnizorul expediază bunurile direct clientului final, dar le facturează unui intermediar care, la rândul său, facturează bunurile clientului final. În acest fel, intermediarul poate evita mai multe înregistrări.

  • Cerințe: 3 părți, numere de TVA din 3 state membre diferite ale UE, trimitere la articolul 141 din Directiva TVA.
  • Furnizorul facturează intermediarului o livrare intracomunitară (ICS) cu cota zero și o înregistrează în sistemul VIES. În plus, există dovada expedierii către destinatarul final. Intermediarul contabilizează o achiziție intracomunitară (ICA) în declarația sa de TVA.
  • Intermediarul facturează clientului final o livrare fără TVA. Prin urmare, clientul final datorează TVA (sistemul de taxare inversă) și poate deduce TVA dacă are dreptul.
  • În majoritatea țărilor, tranzacțiile triunghiulare trebuie marcate într-un mod special în declarația TVA.
  • Atenție: în unele legislații tranzacțiile triunghiulare nu sunt permise dacă intermediarul este stabilit în țara de destinație a clientului final, chiar dacă mărfurile circulă în 3 țări.
  • Dacă sunt implicate mai mult de 3 companii, este necesară înregistrarea națională.

Prestarea de lucrări:

  • Dacă lucrarea este finalizată la începutul transportului: teritoriul în scopuri de TVA este țara de plecare ca livrare.
  • Producție, finisare, asamblare principală la client: impozitarea în țara de destinație. Există adesea reglementări naționale diferite: fie taxarea inversă (de exemplu, Austria), fie înregistrarea pentru TVA național.
  • În unele țări, se recomandă ca clientul să importe și anumite bunuri care fac parte dintr-o lucrare finalizată în țara de destinație, pentru a simplifica taxa aferentă intrărilor.

Producția într-o țară din UE:

  • Fabricarea pe bază de contract și livrarea ulterioară către destinatar: livrare normală
  • Livrările de la locul de producție pot fi supuse TVA-ului național (livrare internă) sau livrărilor intracomunitare.
  • Unele țări emit numere locale de TVA pentru tranzacțiile locale (de exemplu, dacă există reguli speciale pentru industria construcțiilor), dar achizițiile intracomunitare necesită un număr internațional de TVA

(Actualizat în Decembrie 2023)