Словаччина: оподаткування

(Зверніть увагу: Zugimpex не надає послуг громадянам США або резидентам США.)

Пам’ятайте: переваги Словаччини (низький податок на дивіденди, ліберальне законодавство про бізнес) є відмінним доповненням до переваг інших країн. Zugimpex допомагає клієнтам поєднувати ці переваги. Ми знаємо, які кроки потрібні, завдяки нашим місцевим офісам ми пропонуємо різні послуги з одних рук.

Зверніть увагу, що реєстрація ПДВ відповідно до § 4 здійснюється податковим органом в обмежувальному порядку і вимагає обороту в розмірі 50 000 євро на внутрішньому ринку. Реєстрація відповідно до § 7 легко можлива. В цьому випадку компанія може відразу виставити рахунки-фактури за кордоном, але вхідний податок не віднімається. Це означає, що якщо компанія купує послуги за кордоном за системою зворотного платежу, виникає податкове зобов’язання з ПДВ, але без реєстрації за § 4 ПДВ вирахування такої ж суми неможливо. Тому в результаті втрачається податок у розмірі 20% від вартості послуг. У зв’язку з поведінкою адміністрації рекомендуємо купувати вже існуючу компанію з номером § 4 ПДВ.

Стандартна ставка ПДВ в Словаччині становить 20%, а при ввезенні в ЄС ПДВ необхідно платити на митниці. Хоча адміністрування ПДВ схоже з іншими країнами, кредит з ПДВ повертається компаніям з відстрочкою в місяць і часто проводяться перевірки.

Податкові пільги:

У Словацькій Республіці існує податок 21% для компаній, і ставка податку від 19% до 25% для фізичних осіб. Кожен самозайнятий має можливість відняти до 20 000 євро в якості фіксованої плати за витрати без додаткових доказів.

Корпорації оподатковуються тільки з прибутку корпорацій. З 2024 року в Словаччині діє 10% податок на дивіденди на рівні акціонерів, актуальний для дивідендів на прибуток з 2024 року. Корпоративні акціонери не обкладаються цим податком на дивіденди. Дивіденди зазвичай оподатковуються в країні резидентства, тому іноземне партнерство може стати хорошим рішенням.

З 2024 року існує мінімальна сума податку на прибуток підприємств: 340 євро для компаній з оборотом менше 50 000 євро; 960 € для компаній з оборотом менше 250 000 €, 1 920 € для компаній з оборотом менше 500 000 €; 3 840 € для компаній з оборотом понад 500 000 €. Однак мінімальний податок може бути компенсований протягом трьох наступних років.

Якщо річний обсяг продажів компанії становить менше 60 000 євро, ставка податку на прибуток підприємств знижується до 15%.

Цікаві можливості для облікової політики. Наприклад, податкове законодавство дозволяє відняти 150% витрат на дослідження і розробки, або вигоди при оцінці запасів або дебіторської заборгованості. Така можливість впливу на податкову базу може поєднуватися, наприклад, з австрійським груповим оподаткуванням, що дозволяє компенсувати прибуток збитками асоційованих компаній.

Аудит є обов’язковим, якщо два з наступних критеріїв відбуваються два роки поспіль: активи > 2 мільйони, чистий прибуток > 4 мільйони, середня кількість працівників > 30. Таким чином, якщо розділити діяльність на непов’язані між собою компанії (наприклад, компанію, що володіє активами, і операційну), то аудиту можна уникнути.

Проблемами є обмеження на перенесення збитків (5 років, до 50% прибутку), обмеження на вирахування грошових витрат (5000 євро) і правило, згідно з яким витрати на обслуговування можна вираховувати з оподатковуваного доходу лише в тому році, коли вони виплачуються.

Деякі словацькі угоди про уникнення подвійного оподаткування (DTA) усувають подвійне оподаткування згідно з методом звільнення, тобто дохід, що оподатковується за кордоном, звільняється від національного податку. У цих випадках партнерство є корисним: прибуток в іншій країні оподатковується за ставкою податку на основі загального доходу, і це може працювати в обох напрямках: якщо є збитки в одній Словаччині, дохід в іншій країні може оподатковуватись на основі загального доходу, тому база стає нижчою або нульовою.

“Почекай завтра, отримай сьогодні”: клієнти можуть скористатися цією опцією і змінити структуру в наступні роки, щоб словацький збиток міг компенсувати більш пізній словацький прибуток (є деякі обмеження), не впливаючи на доходи в іншій країні.

Переваги «s.r.o. & k.s.” (Товариство з обмеженою відповідальністю)

21% податку, часто без соціальних внесків за командитне товариство (командитне товариство К.С. має С.Р.О. як повне товариство).

Отже, між акціонером і основною операційною компанією можуть бути створені невеликі передові компанії, щоб скористатися більш низькою податковою ставкою в 15%. Їм не потрібно реєструватися для §4 ПДВ, оскільки вони виписують лише місцеві рахунки-фактури. Якщо ці передові компанії мають форму c.s., іноземні власники платять лише податок на дивіденди в розмірі 7%.

У той час як в таких країнах, як Австрія, загальне оподаткування власника корпорації становить 44,9% (24% податку на прибуток підприємств + 27,5% податку на дивіденди з решти 76%). У Словаччині загальне податкове навантаження складе всього 28, 9% (100 х 21% + 79 х 10%), що дозволяє отримати величезну економію. При правильному плануванні внесків на соціальне страхування не буде або вони будуть значно нижчими.

У Словацькій Республіці Закон про оподаткування (переклад англійською мовою доступний онлайн) дозволяє компаніям мати діловий рік, відмінний від календарного року (січень -грудень). Така структура може стати в нагоді всередині групи компаній, а також для відстрочки податкової декларації при розподілі прибутку акціонерам в іншій країні.

Етапи та умови реєстрації компанії в Словаччині – дивіться тут!

Компанії, які переносять свою діяльність до Словаччини, додатково отримують вигоду від зниження зарплат і цін. Додаткові витрати можуть бути викликані податковою прогресією. Наприклад, в Австрії на рівні фізичних осіб Австрія враховує словацький прибуток при розрахунку податкової категорії австрійського прибутку, витрат на структуру і додаткових витрат для ефективної реструктуризації. Крім того, необхідно зробити ряд дій, щоб вести реальний бізнес і не бути класифікованим як неправильне використання. C.S. не повинен мати в основному пасивного доходу, щоб він не кваліфікувався як суто фінансовий засіб. Крім того, рекомендується враховувати соціальні внески відповідно до Директиви ЄС 883/2004.

Холдинговою функцією є неоподатковуване отримання та виплата дивідендів: Товариство з обмеженою відповідальністю (s.r.o.) з реальним суб’єктом господарювання (постійне представництво, реальна функція) може за умови дотримання Директиви ЄС про материнські та дочірні компанії отримувати дивіденди від дочірньої компанії в іншій країні ЄС і надалі розподіляти їх активному партнеру (командитне товариство). Є можливість уникнути подальшого оподаткування, якщо власники c.s. мають місце проживання в іншій країні, яка має угоду про уникнення подвійного оподаткування зі Словаччиною.

Якщо s.r.o. отримує дивіденди, вони не оподатковуються, і особливих обмежень на отримання дивідендів з низькоподаткових країн в даний час немає.

Увага! Якщо ви маєте місце проживання в іншій країні, то тільки для підприємницького доходу словацької компанії право оподаткування зарезервовано виключно за Словаччиною відповідно до статті 7 Угоди про уникнення подвійного оподаткування. Але дивіденди, відсотки та заробітна плата фізичним особам зазвичай оподатковуються в країні проживання відповідно до місцевого тарифу цієї країни.

Якщо Словаччина є країною компетенції відповідно до Директиви ЄС 883/2004, то доходи фізичних осіб повинні бути низькими, оскільки не всі соціальні внески мають стелю і, таким чином, 14% зборів за медичне страхування можуть стати дорогими. Тому люди з високим рівнем доходу часто працюють в іншій країні, в той час як в Словаччині вони працюють як самозайняті.

Прибуток K.S. не звільняється від податків у країні проживання, якщо бізнес ведеться з цієї країни. Якщо компанія не має юридичної особи або якщо K.S. отримує з-за кордону дивіденди, які не мають відношення до її функціональної діяльності, то в таких випадках ми рекомендуємо дочірню корпорацію як годувальника дивідендів для K.S. (див. заяву Міністерства фінансів Австрії в EAS 3010).

Національне законодавство приймаючої країни визначає, коли прибуток c.s. відраховується на рахунок партнера з обмеженою відповідальністю. Словаччина та інші країни приписують його в момент отримання платежу, для інших країн в рік, коли він був отриманий. Тому ми рекомендуємо різні варіанти конструкцій.

У меню «Консультації» ми пропонуємо клієнтам скористатися нашими ноу-хау в сфері міжнародного податкового планування та міжнародного податкового права.

Холдингові структури повинні стежити за підприємницькою діяльністю, тому, будь ласка, ознайомтеся з нашими рекомендаціями щодо структури компаній.

Юридичні документи та деякі угоди про уникнення подвійного оподаткування: Файли та посилання.

Відшкодування витрат і транспортних засобів в Словаччині

1. Витрати на відрядження директорів та працівників (Закон No 283/2002 з останніми змінами)

1. Вартість проживання: при отриманні.
2. Громадський транспорт (поїзд, літак і т.д.): при отриманні.
3. Використання особистого автомобіля в робочих цілях: винагорода відповідно до міністерського указу No 632/2008 0,183 євро за км. Підтвердження в реєстрі або письмове розпорядження роботодавця на серію відряджень із зазначенням пробігу.
4. Заміна палива: при отриманні. Ціна за км. може бути розрахована на підставі рахунку-фактури або на підставі публікацій Статистичного відомства за період виконання місії (§ 7 пункт 5 згідно з 283/2002)
5. Допомога на харчування під час відряджень у межах Словаччини: Відповідно до заходу, вжитого Міністерством No 148/2018:
   1. €4,80 за місію тривалістю від 5 до 12 годин,
   2. 7,10 євро за місію тривалістю від 12 до 18 годин
   3. 10,90 євро за місію тривалістю понад 18 годин
6. Надбавка на харчування під час відряджень за межі Словаччини: різні правила в залежності від країни призначення включені в міру No 401/2012.
7. Перебування в інших країнах ЄС (ці пільги не обкладаються податками і внесками на соціальне страхування):
   1. до 6 годин відрядження 25% від добового тарифу,
   2. від 6 до 12 годин 50% від добової норми,
   3. понад 12 годин щодня (наприклад, в Австрії: 45 €)
   4. Згідно з додатком Міністерства No 482/2010, надбавка на харчування для закордонних відряджень

2. Витрати на гостинність:

1. Представницькі витрати (запрошення в ресторан, культурні та спортивні заходи, ділові заходи). Як правило, вони не віднімаються з оподатковуваної бази, а можуть бути віднесені на рахунок компанії і зареєстровані там як витрати, що не підлягають вирахуванню. Так як розподіл прибутку в Словаччині тягне за собою низькі податкові зобов’язання. У Словаччині немає ризику прихованого розподілу прибутку. Однак місцеві податкові органи можуть віднести такі пільги особі, яка проживає за кордоном, як посилання в натуральній формі.
2. Витрати на харчування можна відняти як витрати.
3. Членство в бізнес-асоціаціях максимум 0,05% оподатковуваного доходу за рік, але максимум 66 387,84 євро на рік
4. Подарунки друзям по бізнесу (наприклад, кулькова ручка і т.д.): Макс. за 17,00 євро за одиницю

3. Автомобілі компанії:

1. Приватна частка:
   1. Працівник, який також може користуватися своїм службовим автомобілем у приватному порядку, отримує 1% від вартості автомобіля на місяць як додатковий дохід (наприклад, доплату до зарплати) (§ 5, пункт 3, літ. А). Це спричиняє податки та внески на соціальне страхування.
   2. Як варіант, можна укласти договір на використання автомобіля, який обмежений в часі і пробігу. При якому працівник платить тільки ринкову ціну за використання.
2. Пальне (§ 19, пункт 2, літера l)
   1. Якщо ведеться реєстр, компанія може відняти витрати на паливо, а також претендувати на попередній податок як платник ПДВ (§ 4) (у розмірі бізнес-км.)
   2. Без бортового журналу можна відняти 80% від вартості палива, а в якості платника ПДВ (§ 4) також претендувати на попередній податок (максимум до 80% пробігу, встановленого компанією).
3. ПДВ на автотранспортні засоби може бути заявлений як початковий податок, в той час як для приватного використання необхідно зробити пропорційне зниження. Якщо підприємство надає послуги без ПДВ, також має бути пропорційне зменшення обсягу послуг без ПДВ по відношенню до загального обсягу послуг компанії.

4. Відшкодування витрат працівників і керівників (навіть при відсутності трудових відносин). У випадку з обмеженими партнерами (необхідно скласти договір про витрати):

1. Витрати: всім працівникам компанії, які перебувають у трудових відносинах, можуть бути відшкодовані витрати, пов’язані з підприємницькою діяльністю, якщо вони були нараховані в інтересах роботодавця.
2. Харчування: (ст. 153 КЗпП) під час звичайного перебування на підприємстві:
   1. Їдальня компанії: 55% від вартості основного обіду
   2. Їдальня за кордоном: не менше 55% від вартості основного харчування, але не більше 55% від вартості харчування при відрядженнях тривалістю від 5 до 12 годин (КЗпП) (2,64 €)
3. Узагальнення витрат в принципі можливо законом. Для цього необхідно підготувати розрахунок, виходячи з усереднених умов, з урахуванням законодавчих вимог працівника. Вплинути на соціальне забезпечення може тільки та частина одноразової виплати, яка вказана як «кишенькові» гроші.

5. Пасажири: якщо місце роботи знаходиться не в тому ж місті, що і місце проживання, податкові пільги для пасажирів не надаються. Однак якщо місце проживання визначено в трудовому договорі як місце роботи і працівник потрапляє в штаб-квартиру компанії, ці поїздки можна розглядати як відрядження.

(Оновлено в листопаді 2022 р.)