Швейцария: налогообложение

  • Номер телефона: +41 41 544 48 44
    Эл.почта:

  • Print Friendly, PDF & Email

    Обзор системы налогообложения (налоговые ставки с 2019):

    Налогообложение компаний:

    Налогообложение доходов и капитала: прямой федеральный налог: 12% – 14% корпоративный подоходный налог в зависимости от кантона. Его частью является федеральный, кантональный или муниципальный налог. Поскольку сам налог подлежит вычету, фактически ставка составляет от 10,71% (12/1,22) до 12,28% (14 / 1,14). Также существует налог на капитал.

    Налог у источника (например, на проценты или дивиденды): 35% удерживаемого налога, существует возможность его избежания полностью или частично, если есть активная материнская компания в стране ЕС (поскольку в соответствии со статьей 15 соглашения о сбережениях Швейцарии и ЕС Швейцария принимает участие в прежней версии Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях – владение: 25%, 2 года), или в стране, которая имеет благоприятное налоговое соглашение со Швейцарией. Кроме того, практика «Denkavit» позволяет распределять деньги сразу в пользу материнской компании в стране-члене ЕС, и платить в виде депозита налог у источника в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения, который будет возвращен позже, когда будут выполнены критерии Соглашения о Налогах на доход от накопления сбережений. Тем не менее, швейцарская администрация известна тем, что создает определённые препятствия для подобных требований, поэтому компания, выплачивающая дивиденды, сначала должна передать форму 823C, затем заполнить обширный вопросник, не попав в ловушку, а затем дождаться утверждения на 3 года, прежде чем принимать решение о дивидендах. После того, как будет получено окончательное утверждение, решения о дивидендах могут быть переданы в форме 809 и 810.

    НДС: 7,7% на транзакции, полученные швейцарской стороной, специальные ставки на определённые объекты налогообложения. Нет НДС на экспорт товаров и услуг; импорт услуг является объектом системы обратного начисления (reverse charge system).

    Налогообложение партнерства:

    Партнерства обычно облагаются налогом прозрачно: не компания, а владельцы облагаются налогом напрямую в соответствии с их долей на доходы и капитал (см. также ниже). Партнеры облагаются налогом лично на свою долю дохода в кантоне, где находится партнерство. Существует механизм, чтобы связать этот доход и этот налог с другим доходом. В Швейцарии существует межкантональная координация и на международном уровне применимо Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении местного налогового законодательства (например, статья 23 показывает, применим ли метод налогового кредита или метод изъятия из режима налогообложения).
    генеральное партнерство и ограниченное партнерство облагаются налогом аналогично, однако есть случаи, когда ограниченные партнеры могут иметь более высокий убыток, чем их капитал.

    Для целей планирования важно знать, что генеральный партнер должен быть физическим лицом, а прибыль как генерального, так и ограниченного партнера облагается социальными сборами. Варианты, позволяющие избежать этого – это генеральное партнерство за рубежом с филиалом в Швейцарии (в стране, где генеральным партнером может быть юридическое лицо), иностранные юридические лица в качестве ограниченных партнеров (чтобы избежать социальных сборов) или ограниченные партнеры, которые могут отказаться от швейцарских социальных сборов используя форму A1.

    Налогообложение филиалов и доходов иностранных компаний

    В целом, филиалы иностранных компаний облагаются налогами аналогично корпорациям. Однако деньги могут быть перечислены из филиала в головной офис без взимания налогов, так как эти средства не являются дивидендами.
    Доходы иностранных компаний, получаемые в Швейцарии, облагаются налогом там же, когда существует постоянное представительство или когда доход связан с местной недвижимостью.

    Социальные взносы и налогообложения физических лиц:

    Система социального обеспечения: первый уровень (AHV/IV) обязателен для сотрудников, предпринимателей и партнеров с ограниченной ответственностью, второй уровень (BVG) обязателен для сотрудников с доходом выше определённого уровня. Первый уровень вычисляется линейным способом без верхнего предела, поэтому рекомендуется использовать структуру, позволяющую избежать части этих расходов.
    Существует налог на доход у источника (“Quellensteuer”) на доход от трудоустройства иностранных граждан, проживающих в Швейцарии без постоянного вида на жительство.

    Ограниченные партнеры партнерства с ограниченной ответственностью также подвергаются социальным сборам. Тем не менее, ЕС и Швейцария имеют соглашение об организации социальных взносов и прав, основанное на директиве ЕС 883/2004. Это соглашение определяет страну компетенции, хороший обзор представлен в приложении 9 (например, если кто-то является резидентом и работает в стране A, это страна A).

    Страна, где ведется деятельность Страна компетенции для резидента Швейцарии Страна компетенции для резидента ЕС
    Швейцария Швейцария Швейцария
    ЕС ЕС
    Швейцария/ЕС: один или несколько швейцарских работодателей Швейцария Швейцария (ЕС, если большая часть деятельности ведется в стране резидентства )
    Швейцария/ЕС: один или несколько работодателей из ЕС с местонахождением в той же стране Швейцария, если большая часть деятельности ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС ЕС
    Швейцария/ЕС: несколько работодателей в разных странах ЕС Швейцария ЕС
    Швейцария/ЕС: Швейцарский и ЕС работодатели Швейцария, если большая часть деятельности ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС Швейцария, если небольшая часть деятельности ведется в стране резидентства и ЕС работодатель с местонахождением в стране резидентства (в ином случае: ЕС)
    ЕС/ЕС: один или более швейцарских работодателей Швейцария ЕС, если большая часть деятельности ведется в стране резидентства
    ЕС/ЕС: один или несколько работодателей из одной и той же страны ЕС ЕС ЕС
    ЕС/ЕС: несколько работодателей в разных странах ЕС Швейцария ЕС
    ЕС/ЕС: швейцарский работодатель и ЕС работодатель ЕС Швейцария, если небольшая часть деятельности ведется в стране резидентства и ЕС работодатель с местонахождением в стране резидентства (в ином случае: ЕС)

     

    Самозанятые Занятые и самозанятые Швейцария ЕС
    Швейцария Швейцария Швейцария
    ЕС ЕС ЕС
    Швейцария/ЕС Швейцария, если основная деятельность ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС Швейцария, если основная деятельность ведется в Швейцарии, а неосновная деятельность в стране резидентства, в ином случае ЕС
    ЕС/ЕС ЕС ЕС
    Швейцария Швейцария Швейцария Швейцария
    ЕС ЕС ЕС ЕС
    Швейцария ЕС Швейцария Швейцария
    ЕС Швейцария ЕС ЕС

     

    Хотя ограниченный партнер партнерства с ограниченной ответственностью в Швейцарии облагается социальными сборами, существуют варианты структурирования: резиденты ЕС, проживающие в стране, где они являются резидентами без постоянного места жительства, могут быть ограниченными партнерами в ограниченном партнерстве со швейцарским филиалом. Прибыль может оставаться безналоговой, если ее не переводят в страну проживания, а в Швейцарии возможно освобождение от социальных сборов с использованием формы A1.

    Налогообложение дивидендов:кантон может разрешить частичное налогообложение: 70% федерального налога и 50% кантонального налога.

    Налогообложение доходов и собственного капиталарассчитывается, исходя из структуры семьи, и налоговые ставки варьируются в зависимости от кантона и общины. В большинстве случаев существует прогрессивная шкала налога. Налогообложение: прямой федеральный налог + налог кантона + коммунальный налог.

    Расчет:

    облагаемый налогом            x доход х ставка кантонального   =   налога базовая ставка      x налога процент налоговой ставки общины (варьируется в         = зависимости от кантона) ставка налога общины Итого = эффективный налог (см. налоговый калькулятор)

    Шаги и условия для регистрации компании в Швейцарии – смотрите здесь!

    Налоговые льготы в Швейцарии:

    • Безопасность планирования: компании и граждане имеют право на обязательное предварительную налоговую оценку (“Ruling”) для планируемых проектов
    • Полное освобождения доходов от долевого участия от налогообложения:это подробно разъясняется в циркуляре (“Kreisschreiben”) №. 9 от 9 июля 1998 года. Если компания владеет более 10% акций другой компании, она освобождается от налога на дивиденды (нет ограничений по “обложению налогом”).
    • Вычет дополнительных затрат на НИОКР в размере 50%: максимальная льгота не может превышать 70% прибыли, облагаемой кантональным налогом. Расходы на НИОКР должны возникать в Швейцарии либо в виде расходов на персонал, либо в качестве расходов в отношении третьих сторон (если третья сторона не использует такой же 50% вычет).
    • патентный бокс: доходы от отечественных и зарубежных патентов и аналогичных прав могут облагаться налогом отдельно с максимальной скидкой до 90%, но максимальная льгота не может превышать 70% прибыли, облагаемой кантональным налогом.
    • Швейцарские филиалы иностранных компаний смогут при определенных обстоятельствах претендовать на фиксированный налоговый кредит для иностранных удерживаемых налогов
    • правила, касающиеся скрытых резервов при миграции в/из Швейцарии и переходные правила при изменении статуса компаний с преференциальным режимом
    • Смешанные компании:компании (или постоянные представительства иностранных корпораций) с преобладанием иностранного бизнеса, которые отвечают определенным требованиям, могут подать заявку на льготное налогообложение на доходы от иностранных операций. Если предоставляется льготное налогообложение, прибыль от швейцарской и иностранной деятельности должна рассчитываться раздельно, используя отдельный бухгалтерский учет.
    • Прибыль от продажи всего предприятия или его части частными лицами:доходы от таких сделок подлежат налогообложению в стране проживания. Если место жительства в Швейцарии, такая прибыль, как правило, не облагается налогом, если человек не является коммерческим дилером компании (это явилось бы фикцией незарегистрированного индивидуального предпринимателя), тогда придется платить социальные взносы и налог на прибыль).
    • Налог на наследство :в большинстве кантонов нет налога на наследство для прямых потомков.
    • Другие льготы:из-за налоговой конкуренции, кантоны пытаются привлечь конкретные целевые группы, предлагая им некоторые налоговые льготы. Такими стимулами могут быть: налоговые льготы в течение первых лет для новых квалифицированных резидентов на некоторые из расходов, короткие сроки амортизации или принятие определенных расходов в виде фиксированного процента от продаж.
    • существуют переходные положения для компаний, которые ранее использовали привилегию холдинга, привилегию для домицилированных или смешанных компаний.

    Вопросы планирования:

    • Налог у источника:когда компания выплачивает проценты или дивиденды, она должна удерживать 35% налога у источника и заплатить его в федеральную налоговую администрацию в Берне. Позже получатель может потребовать налоговый кредит, если он сможет доказать, что полученные проценты или дивиденды отражены в его налоговой декларации. Если нет соглашения об избежании двойного налогообложения, иностранные граждане теряют такую возможность. Поэтому, важно разработать соответствующие правовые структуры, используя соглашения об избежании двойного налогообложения, чтобы избежать потери уплаченного налога у источника.
    • Страхование по старости и на случай потери кормильца (“AHV/IV”): социальные взносы на базовом уровне линейно связаны с доходами (система «pay-as-you-go», половина взносов должна быть оплачена работодателем) и поэтому имеет эффект аналогичный налогообложению. Партнеры с ограниченной ответственностью, живущие или работающие в Швейцарии, также должны оплачивать AHV. Корпорации (за исключением своих сотрудников) или лица, имеющие социальное страхование в стране ЕС и соответствующие требованиям для подачи заявки на освобождение от этих выплат в Швейцарии (согласно соглашению о социальном обеспечении между ЕС и Швейцарией) не облагаются AHV
    • Страхование на случай безработицы (“ALV”), федеральный закон о страховании от несчастных случаев (“UVG”) и обязательные профессиональные выплаты (“BVG”):социальные расходы сотрудников включают в себя страхование от безработицы (половина из них оплачивается работодателем), страхование от несчастного случая и второй уровень пенсионной системы (% от брутто-зарплаты, повышающийся с возрастом; половина должна быть внесена работодателем).
    • Сопоставление расходов на социальное обеспечение:на первый взгляд, социальные взносы выглядят довольно низкими. Однако, эта цифра не включает в себя медицинскую страховку, которая является обязательной для всех жителей Швейцарии.
    • Условия по злоупотреблению доходов с капитала: прирост капитала без налогов является стимулом, но препятствиями являются специальные правила транспонирования и непрямой частичной ликвидации, о которых мы не будем говорить здесь.

    В меню «Консалтинг» мы предлагаем клиентам воспользоваться нашими ноу-хау в области международного налогового планирования и международного налогового права.

    Структуры должны соответствовать деловой активности, поэтому, пожалуйста, ознакомьтесь с нашими рекомендациями для Структур Компаний.

    Если определена надлежащая организационная структура, важно избегать юридических вопросов. Поэтому, пожалуйста, ознакомьтесь с нашим руководством о практической реализации юридических документов и некоторых договоров об избежании двойного налогообложения: Файлы и ссылки

    Организация Швейцарских налоговых органов

    Налоговая система представляет собой децентрализованную структуру, большинство налогов управляется кантональной налоговой администрацией. Кантональные власти проверяются федеральной администрацией.

    Кантональные налоговые органы несут ответственность за налоги на доходы и капитал. Они подчиняются федеральным и кантональным законам. Существуют различия не только в кантональных законах, но и в том, как местные власти подходят к решению дискреционных вопросов.

    Сотрудники кантональных налоговых управлений обычно корректны, дружелюбны и готовы сотрудничать. Налогоплательщики рассматриваются не как объект наблюдения, а как деловой партнер. Прояснение налоговых вопросов заранее и получение от администрации письменного “разъяснения” является фундаментальным правом граждан.

    Налог у источника находится в ведении Федеральной Налоговой Администрации в Берне и взимается с доходов от движимых капитальных активов. Он взимается с налогоплательщиков, выплачивающих проценты или дивиденды, которые, в свою очередь, могут претендовать на налоговый кредит или налоговые льготы. Что касается налога у источника, ответственность кантональной администрации ограничена, а рецензия Берна является очень точной.

    НДС также взимается Швейцарской Федеральной Налоговой Администрацией в Берне.

     

    (Обновлено в апреле 2020)