Швейцария: налогообложение

  • Номер телефона: +41 41 544 48 44
    Эл.почта:

  • Обзор налоговой системы (налоговые ставки с 2019 г.):

    Налогообложение компаний:

    Налогообложение доходов и капитала: прямой федеральный налог: 12%-14% корпоративный подоходный налог в зависимости от кантона. Его частью является – федеральный, кантональный или муниципальный налог. Поскольку сам налог подлежит вычету, фактически ставка составляет от 10,71% (12/1,12) до 12,28% (14/1,14). Также существует налог на капитал (налог на имущество для компаний).

    Налоговая декларация по корпоративному налогу должна быть подана в течение 9 месяцев после окончания календарного года, в котором заканчивается отчетный период, и есть возможность подать заявку на продление. Налогооблагаемый доход рассчитывается в швейцарских франках. Для уплаты налога (а затем и для предоплаты) кантональный налоговый департамент составляет предварительный расчет на основе прошлых деклараций, который включает налог конфедерации, кантона и муниципалитетов (местная ставка налога немного отличается в зависимости от коммуны).

    Удерживаемый налог (например, на проценты или дивиденды): 35% удерживаемый налог, есть возможность избежать этого полностью или частично, если в стране ЕС есть активная материнская компания (поскольку в соответствии со статьей 15 соглашения о сбережениях между Швейцарией и ЕС. Швейцария участвует в прежней версии директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (25%, 2 года) или в стране, которая имеет благоприятное налоговое соглашение со Швейцарией. Кроме того, практика «Denkavit» позволяет немедленно распределять дивиденды материнской компании в государстве-члене ЕС и вносить в качестве депозита удерживаемый налог, который определен в соглашении об избежание двойного налогообложения. Налог будет возвращен позже, когда критерии Соглашения о сберегательном налоге будут выполнены. Однако швейцарская администрация известна тем, что создает бюрократические преграды. Поэтому компания, выплачивающая дивиденды, должна сначала подать форму 823C, затем ответить на обширный вопросник, не попадая в ловушку, а затем ждать одобрения в течение 3-х лет. Прежде чем принимать решение о выплате дивидендов. После того как будет получено окончательное утверждение, решения о дивидендах могут быть отображены в формах 809 и 810.

    В случае частных акционеров компания сначала должна уплатить 35% подоходный налог (налог у источника) в федеральную налоговую администрацию (FTA) в течение 30 дней с даты выплаты дивидендов. Если соглашение об избежание двойного налогообложения определяет более низкую ставку в качестве максимального удерживаемого налога, то получатель имеет право получить разницу в качестве возмещения, используя следующую процедуру:

    • Протокол Общего собрания (на котором принимается решение о дивидендах, с указанием суммы, даты и способа выплаты)
    • Дивидендный ордер, который включает в себя общую сумму, удерживаемый налог и чистую сумму дивидендов
    • Выплата должна соответствовать датам, указанным в документе о выплате дивидендов
    • Декларация: форма 103 для AG, форма 110 для GmbH; вместе с дивидендным ордером (его можно подать онлайн)
    • Требование о возмещении: федеральная налоговая администрация публикует различные формы в зависимости от страны проживания получателя. Если нет специальной формы, то форма 60 должна использоваться для частного лица, чтобы требовать возврата части удерживаемого налога
    • Затем на форме должна быть проставлена ​​печать налоговой администрации в стране проживания (которая может учитывать и облагать налогом дивиденды в зависимости от своего местного законодательства), а оригинал формы с оригиналами подписей должен быть представлены в Федеральное налоговое управление Швейцарии. После того как орган проверит его и в конце концов задаст еще несколько вопросов, может произойти погашение.

    НДС: 7,7% к операциям, полученным швейцарскими получателями, специальные ставки для специальных налоговых объектов. Отсутствие НДС при экспорте товаров и услуг. Импорт услуг подлежит системе обратных сборов.

    Налогообложение партнерств:

    Партнерства обычно облагаются прозрачным налогом: не компания, а собственники облагаются налогом непосредственно в соответствии с их долей в доходе и в капитале (см. Также ниже). Партнеры облагаются налогом лично с их доли дохода в кантоне, где находится партнерство. Затем существует механизм, позволяющий связать этот доход и этот налог с прочими доходами. В Швейцарии существует межкантональная координация, а на международном уровне действуют Соглашения об избежание двойного налогообложения в связи с местным налоговым законодательством (например, статья 23 показывает, применим ли метод кредитования или метод освобождения).

    Полное партнерство и партнерство с ограниченной ответственностью облагаются налогом одинаково. Однако бывают случаи, когда партнеры с ограниченной ответственностью могут иметь более высокие убытки, чем их капитал.

    Для целей планирования важно знать, что генеральный партнер должен быть физическим лицом, а прибыль как генерального, так и ограниченного партнера подлежит социальным отчислениям. Варианты, чтобы избежать этого, это иностранное полное партнерство с филиалом в Швейцарии (в стране, где генеральным партнером может быть юридическое лицо), иностранное юридическое лицо в качестве ограниченного партнера (во избежание социальных сборов) или ограниченного партнера, которые могут отказаться от швейцарских социальных сборов используя форму A1.

    Налогообложение филиалов и налогообложение швейцарских доходов иностранных компаний:

    В целом филиалы иностранных компаний облагаются налогом так же, как и корпорация, но деньги могут быть бесплатно переведены в основное место из филиала, потому что это не дивиденды.

    Доход иностранных компаний, возникающих в Швейцарии, облагается налогом там, когда существует постоянное представительство или когда доход связан с местной недвижимостью.

    Социальные отчисления и налогообложение физических лиц:

    Система социального обеспечения: первая ступень (AHV/IV) обязательна для сотрудников, предпринимателей и партнеров с ограниченной ответственностью, вторая ступень (BVG) обязательна для сотрудников с доходом выше определенного. Первый уровень (столбик) рассчитывается линейно без верхнего предела, поэтому рекомендуется выбирать конструкцию, чтобы избежать части этой нагрузки.

    Коммандитные партнеры коммандитного товарищества также облагаются социальными сборами. Однако ЕС и Швейцария заключили соглашение об организации социальных отчислений и прав, основанное на директиве ЕС 883/2004. В этом соглашении определяется страна компетенции, а в приложении 9 дается хороший обзор (например, если кто-то проживает и работает в стране A, это страна A).

    Страна, где ведется деятельность Страна компетенции для резидента Швейцарии Страна компетенции для резидента ЕС
    Швейцария Швейцария Швейцария
    ЕС ЕС
    Швейцария/ЕС: один или несколько швейцарских работодателей Швейцария Швейцария (ЕС, если большая часть деятельности ведется в стране резидентства )
    Швейцария/ЕС: один или несколько работодателей из ЕС с местонахождением в той же стране Швейцария, если большая часть деятельности ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС ЕС
    Швейцария/ЕС: несколько работодателей в разных странах ЕС Швейцария ЕС
    Швейцария/ЕС: Швейцарский и ЕС работодатели Швейцария, если большая часть деятельности ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС Швейцария, если небольшая часть деятельности ведется в стране резидентства и ЕС работодатель с местонахождением в стране резидентства (в ином случае: ЕС)
    ЕС/ЕС: один или более швейцарских работодателей Швейцария ЕС, если большая часть деятельности ведется в стране резидентства
    ЕС/ЕС: один или несколько работодателей из одной и той же страны ЕС ЕС ЕС
    ЕС/ЕС: несколько работодателей в разных странах ЕС Швейцария ЕС
    ЕС/ЕС: швейцарский работодатель и ЕС работодатель ЕС Швейцария, если небольшая часть деятельности ведется в стране резидентства и ЕС работодатель с местонахождением в стране резидентства (в ином случае: ЕС)

     

    Самозанятые Занятые и самозанятые Швейцария ЕС
    Швейцария Швейцария Швейцария
    ЕС ЕС ЕС
    Швейцария/ЕС Швейцария, если основная деятельность ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС Швейцария, если основная деятельность ведется в Швейцарии, а неосновная деятельность в стране резидентства, в ином случае ЕС
    ЕС/ЕС ЕС ЕС
    Швейцария Швейцария Швейцария Швейцария
    ЕС ЕС ЕС ЕС
    Швейцария ЕС Швейцария Швейцария
    ЕС Швейцария ЕС ЕС

     

    Хотя партнер с ограниченной ответственностью в Швейцарии облагается социальными сборами, существуют варианты структурирования: резиденты ЕС, которые проживают в стране, где они являются резидентами, без постоянного места жительства, могут быть партнерами с ограниченной ответственностью в партнерстве с ограниченной ответственностью со швейцарским филиалом. Прибыль может оставаться необлагаемой налогом, если не переводится в страну проживания, а в Швейцарии может быть предусмотрено освобождение от уплаты социальных сборов с использованием формы A1.

    Существует удерживаемый налог («Quellensteuer») с доходов от трудовой деятельности иностранных граждан, проживающих в Швейцарии без постоянного вида на жительство.

    Налогообложение дивидендов: возможно налогообложение в размере 70% по федеральному налогу и 50% по уровню кантонального налога.

    Налогообложение доходов и богатства рассчитывается в зависимости от семьи, а ставки налога на имущество различаются в зависимости от кантона и общины. В большинстве случаев есть прогрессивная шкала. Налогообложение: прямой федеральный налог плюс кантональный налог плюс коммунальный налог.

    Расчет:

    облагаемый налогом            x доход х ставка кантонального   =   налога базовая ставка      x налога процент налоговой ставки общины (варьируется в         = зависимости от кантона) ставка налога общины Итого = эффективный налог (см. налоговый калькулятор)

    Шаги и условия для регистрации компании в Швейцарии – смотрите здесь!

    Налоговые льготы в Швейцарии:

    • Безопасность планирования: компании и граждане имеют право на обязательную предварительную налоговую оценку («Постановление») для запланированных проектов.
    • Освобождение от участия: это подробно разъясняется в циркуляре («Kreisschreiben») № 9 от 9 июля 1998 г. Если компания владеет более 10% акций другой компании, дивиденды освобождаются от налога (нет ограничений по “обложению налогом”).
      Если компания владеет более 10% акций другой компании более одного года, она освобождается от налога на прирост капитала. Кроме того, чистая прибыль может быть дополнительно уменьшена за счет фиксированных 5% административных расходов.
    • 50% вычет дополнительных затрат на НИОКР: максимальная скидка не может превышать 70% прибыли, облагаемой кантональным налогом. Затраты на НИОКР должны возникать в Швейцарии либо в виде расходов на персонал, либо в качестве расходов третьей стороны (если третья сторона не использует тот же 50% вычет).
    • Патентная коробка: доход от отечественных и зарубежных патентов и аналогичных прав может облагаться налогом отдельно с максимальным снижением в 90%, но максимальное освобождение не может превышать 70% от прибыли, облагаемой кантональным налогом.
    • Швейцарские отделения иностранных компаний смогут потребовать единовременную налоговую льготу для уплаты иностранных налогов у источника выплаты при определенных обстоятельствах
    • Правила, касающиеся скрытых резервов при миграции в/из Швейцарии и переходные правила при изменении статуса компаний с преференциальным режимом
    • Прирост капитала от продажи предприятия или части предприятия частными лицами: прибыль от таких сделок облагается налогом в стране проживания. Если резиденция находится в Швейцарии, такая прибыль обычно не облагается налогом, если лицо не является коммерческим дилером компании (это было бы фикцией незарегистрированного индивидуального предпринимателя. Оно должно было бы платить социальные сборы и налоги на прибыль).
    • Прибыль от продажи всего предприятия или его части частными лицами:доходы от таких сделок подлежат налогообложению в стране проживания. Если место жительства в Швейцарии, такая прибыль, как правило, не облагается налогом, если человек не является коммерческим дилером компании (это явилось бы фикцией незарегистрированного индивидуального предпринимателя), тогда придется платить социальные взносы и налог на прибыль.
    • Налог на наследство: в большинстве кантонов налог на наследство для прямых потомков отсутствует.
    • Другие стимулы: из-за налоговой конкуренции кантоны пытаются привлечь определенные целевые группы, предлагая им некоторые налоговые льготы. Такими стимулами могут быть налоговые льготы для квалифицированных новых резидентов на покрытие некоторых их расходов в первые годы, короткие периоды амортизации или принятие определенных затрат в виде фиксированного процента от продаж.
    • Существуют переходные положения для компаний, которые ранее использовали привилегию владения, привилегию для компаний по месту жительства или для смешанных компаний.

    Вопросы планирования:

    • Налог у источника: когда компания выплачивает проценты или дивиденды, она должна вычесть 35% налога у источника и уплатить его в федеральную налоговую администрацию (FTA, EStV) в Берне. Позже получатель-резидент Швейцарии может потребовать налоговый кредит, если он докажет, что он отобразил проценты или дивиденды в своей налоговой декларации. Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения, то для акционеров, являющихся иностранными компаниями, может быть предусмотрена скидка. В случае частных акционеров, которые проживают в стране с благоприятным соглашением, налоговая система не позволяет платить только сниженные ставки подоходного налога, и налог должен быть полностью уплачен, чтобы потребовать возмещения. Если нет соглашения об избежании двойного налогообложения, иностранцы теряют налог у источника выплаты. Поэтому важно разработать соответствующие правовые структуры с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения, чтобы избежать потери налога у источника выплаты.
    • «AHV/IV»:социальные издержки на базовом уровне линейно зависят от дохода (система «заработная плата из текущих доходов», половина этой суммы должна выплачиваться работодателем). Следовательно, имеют эффект, аналогичный налогам. Партнеры с ограниченной ответственностью, живущие или работающие в Швейцарии, также подпадают под действие AHV. Никакие AHV не должны оплачиваться корпорациями (за исключением их сотрудников) или лицами, которые имеют социальное страхование в стране ЕС и соответствуют требованиям для подачи заявления на освобождение от налога в Швейцарии (из-за соглашения о социальном обеспечении между ЕС и Швейцарией).
    • «ALV», «UVG» и «BVG»: социальные расходы сотрудников включают страхование от безработицы (половину его оплачивает работодатель), страхование от несчастных случаев и второй уровень пенсионной системы (% от валовой заработной платы, половину вносит работодатель).
    • Сравнение затрат на социальное обеспечение: на первый взгляд, социальная нагрузка выглядит довольно низкой. Однако в эту цифру не входит медицинское страхование, которое является обязательным для всех жителей Швейцарии.
    • Положения о недопустимости злоупотреблений в отношении прироста капитала: необлагаемый налогом прирост капитала является стимулом, но препятствиями являются специальные правила переноса и косвенной частичной ликвидации, которые мы здесь не объясняем.

    В меню «Консультации» мы предлагаем клиентам воспользоваться нашим ноу-хау в области международного налогового планирования и международного налогового права.

    Структуры должны следовать бизнес-деятельности, поэтому ознакомьтесь с нашими рекомендациями по Структурам Компаний.

    При правильной настройке важно избегать юридических проблем. Поэтому, пожалуйста, ознакомьтесь с нашими рекомендациями о реальных юридических документах и некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения: Загрузки и ссылки

    Организация швейцарских налоговых органов

    Налоговая система представляет собой децентрализованную структуру, большинство налогов администрируются кантональной налоговой администрацией. Кантональные налоговые администрации проверяются федеральной администрацией.

    Кантональные налоговые органы несут ответственность за уплату федеральных, кантональных и муниципальных налогов на доход и капитал. Они подчиняются федеральным и кантональным законам. Существуют различия в кантональных законах, а также в том, как местные власти решают дискреционные вопросы.

    Персонал кантональных налоговых органов обычно корректный, дружелюбный и отзывчивый. К налогоплательщикам относятся не как к субъекту, а как к деловому партнеру. Предварительное разъяснение налоговых вопросов и получение письменного «постановления», обязывающего администрацию, является фундаментальным правом граждан (однако в настоящее время такие постановления необходимо регистрировать).

    Подоходный налог администрируется Федеральной налоговой администрацией в Берне и взимается с дохода от движимого капитала. Он взимается с налогоплательщиков, выплачивающих проценты или дивиденды, которые, в свою очередь, могут претендовать на налоговый кредит или налоговые льготы. Что касается налога у источника, ответственность кантональной администрации ограничена, а рецензия Берна является очень точной.

    НДС также взимается Федеральной Налоговой Администрацией Швейцарии в Берне.

     

    (Обновлено в июне 2021 г)