Налоги в Швейцарии - без сюрпризов, справедливое регулирование

Обзор налоговой системы (налоговые ставки с 2020):

(Обратите внимание: Zugimpex не предоставляет услуги гражданам США и резидентам США)

Действующее налоговое законодательство вступило в силу в 2020 году. Под давлением Европейского союза Швейцария отменила специальные льготы для компаний, ведущих деятельность за пределами страны. Введен единый корпоративный налог в каждом кантоне и некоторые дополнительные льготы для инноваций.

Налогообложение компаний:

Налогообложение доходов и капитала юридических лиц: в кантоне Цуг налог на прибыль 2022 формально составляет 11,80%, включая федеральный, кантональный и муниципальный налог. Фактическая ставка, с учетом вычета налога, составляет 10,55 % (11,80/1,1180). Также существует налог на капитал в размере 0,07% (налог на богатство компании).

Налоговая декларация по корпоративному налогу подается в течение 9 месяцев после окончания календарного года, в котором заканчивается отчетный период, с возможностью продления срока подачи. Налогооблагаемый доход рассчитывается в швейцарских франках. Для уплаты налога (и предоплаты) кантональное налоговое управление выдает предварительный расчет на основе деклараций прошлых лет, включая налоги в конфедерацию, кантон и муниципалитеты (ставка местного налога немного отличается в разных коммунах).

Налог у источника («упреждающий налог», например, на проценты или дивиденды): 35% налога у источника. Иностранные корпоративные акционеры могут избежать этого налога при наличии активной материнской компании в ЕС (владение: 25%, 2 года) или в стране с благоприятным налоговым соглашением со Швейцарией. Практика «Denkavit» позволяет распределять дивиденды материнской компании в ЕС и платить налог у источника, который будет возвращен позже. Для этого нужно подать форму 823B и/или 823C, а также получить разрешение на использование метода уведомления (форма 108 плюс форма 103 для AG и форма 110 для GmbH.

Швейцарская администрация требует доказательств, что структура не только мотивирована налоговыми целями. Вопросы включают:

Личная сущность: Бенефициарный владелец, его гражданство и место жительства, аренда офиса, телефонный счет, банковский счет, персонал.
Финансовое содержание: Положительно, если 30% капитала холдинга составляет акционерный капитал, или 15% для финансового холдинга.
Функциональное содержание: Цель холдинговой компании, положительно, если есть собственная деятельность.

При выплате дивидендов без разрешения, компания должна уплатить 35%-ный налог у источника в течение 30 дней и подать заявление на возврат по форме 60.
Для снижения риска рекомендуется сначала выплатить небольшие дивиденды, а затем дождаться разрешения.
Если соглашением об избежании двойного налогообложения определена более низкая ставка налога у источника, получатель может получить разницу в качестве возмещения, используя следующую процедуру:

Протокол общего собрания с решением о выплате дивидендов, указанием суммы, даты и способа выплаты.
Дивидендный ордер с валовой суммой, налогом у источника и чистой суммой дивидендов. Выплата должна соответствовать датам, указанным в дивидендном ордере.
Декларация: Форма 103 для AG, Форма 110 для GmbH, прилагается к дивидендному ордеру. Можно подать онлайн.
Заявление о возврате: Федеральная налоговая служба публикует формы в зависимости от страны проживания получателя. Если специальной формы нет, используется форма 60 для частных лиц.

Форма должна быть заверена налоговым органом страны проживания и представлена в Федеральное налоговое управление Швейцарии. После проверки и дополнительных вопросов можно приступать к выплате.
Для иностранных акционеров — физических лиц улучшения в соглашениях об избежании двойного налогообложения незначительны. Возмещение или зачет в счет уплаты других или будущих налогов бюрократичен и связан с большими расходами. «Практика старых резервов» представляет еще одно препятствие: если компания имеет старые резервы капитала и переходит от частного к корпоративному владению акциями, или если холдинг переходит в страну с более благоприятным соглашением об избежании двойного налогообложения, власти могут установить иной режим. Дивиденды, полученные от прибыли до изменения, облагаются налогом по первоначальной структуре, а дивиденды, полученные от прибыли после изменения, облагаются налогом по новой структуре. Решения существуют, но они сложны, медленны и требуют больших затрат.

Чтобы избежать налога у источника, существуют дополнительные варианты, в основном позволяющие избежать выплаты дивидендов:

Если швейцарская компания быстро расширяется и/или имеет расходы за рубежом, то прибыли не остается, и проблема решена.
Если иностранная компания открывает филиал в Швейцарии, этот филиал является частью иностранной компании с точки зрения гражданского права. Таким образом, перевод в головной офис не является дивидендом и не облагается налогом у источника. Как правило, перевод из филиала не является доходом основного места нахождения.
Если головной офис находится в стране, где нет налога на дивиденды, акционеры все равно могут облагаться налогом в стране своего проживания. Поэтому следует продумать структурирование перевода с корпоративного на частный уровень.

НДС: 8,1% на операции, полученные швейцарскими получателями, специальные ставки для особых объектов налогообложения.
НДС на экспорт товаров и услуг не взимается; импорт услуг облагается по системе обратного начисления.
Для компаний не существует особых препятствий для получения номера НДС, но если декларации не подаются вовремя, налоговая служба быстро выставляет оценку на основе расчетов.

Налогообложение партнерств:

Партнерства облагаются прозрачным налогом: не компания, а владельцы платят налог в соответствии с их долей в доходе и капитале.
Партнеры платят личный налог на свою долю дохода в кантоне, где находится партнерство.
Существует механизм для соотнесения этого дохода и налога с другими доходами.
Внутри Швейцарии действует межкантональная координация, а на международном уровне – соглашения об избежании двойного налогообложения, связанные с местным налоговым законодательством (например, статья 23 определяет, применяется ли метод зачета или метод освобождения).

Полное товарищество и товарищество с ограниченной ответственностью облагаются одинаковыми налогами, однако есть случаи, когда убытки партнеров с ограниченной ответственностью могут быть больше, чем их капитал.

Для целей планирования важно знать, что полный партнер должен быть физическим лицом, а прибыль как полного, так и коммандитного партнеров облагается социальными взносами.
Социальные отчисления в рамках первого компонента рассчитываются в процентах от дохода без верхнего предела. В случае более высокого дохода рекомендуется искать решения для избегания социальных отчислений в Швейцарии.

Варианты, позволяющие избежать этого:

Иностранное полное товарищество с филиалом в Швейцарии (в стране, где генеральным партнером может быть юридическое лицо).
Иностранные юридические лица в качестве партнеров с ограниченной ответственностью (чтобы избежать социальных сборов).
Партнеры с ограниченной ответственностью могут отказаться от швейцарских социальных сборов, используя форму A1.

Налогообложение филиалов и швейцарских доходов иностранных компаний:

В целом, филиалы иностранных компаний облагаются налогом аналогично корпорации, но деньги могут быть бесплатно переведены в головной офис из филиала, так как это не является дивидендом.

Доходы иностранных компаний, возникающие в Швейцарии, облагаются налогом, если существует постоянное представительство или если доходы связаны с местной недвижимостью.

Социальные отчисления физических лиц:

Система социального обеспечения: первая ступень (AHV/IV) обязательна для сотрудников, предпринимателей и партнеров с ограниченной ответственностью, вторая ступень (BVG) обязательна для сотрудников с доходом выше определенного. Первый уровень (столбик) рассчитывается линейно без верхнего предела, поэтому рекомендуется выбирать конструкцию, чтобы избежать части этой нагрузки.

Однако ЕС и Швейцария заключили соглашение об организации социальных отчислений и прав, основанное на директиве ЕС 883/2004. В этом соглашении определяется страна компетенции, а в приложении 9 дается хороший обзор (например, если кто-то проживает и работает в стране A, это страна A).

Страна, где ведется деятельность	Страна компетенции для резидента Швейцарии	Страна компетенции для резидента ЕС
Швейцария	Швейцария	Швейцария
ЕС	EС	ЕС
Швейцария/ЕС: один или несколько швейцарских работодателей	Швейцария	Швейцария (ЕС, если большая часть деятельности ведется в стране резидентства )
Швейцария/ЕС: один или несколько работодателей из ЕС с местонахождением в той же стране	Швейцария, если большая часть деятельности ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС	ЕС
Швейцария/ЕС: несколько работодателей в разных странах ЕС	Швейцария	ЕС
Швейцария/ЕС: Швейцарский и ЕС работодатели	Швейцария, если большая часть деятельности ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС	Швейцария, если небольшая часть деятельности ведется в стране резидентства и ЕС работодатель с местонахождением в стране резидентства (в ином случае: ЕС)
ЕС/ЕС: один или более швейцарских работодателей	Швейцария	ЕС, если большая часть деятельности ведется в стране резидентства
ЕС/ЕС: один или несколько работодателей из одной и той же страны ЕС	ЕС	ЕС
ЕС/ЕС: несколько работодателей в разных странах ЕС	Швейцария	ЕС
ЕС/ЕС: швейцарский работодатель и ЕС работодатель	ЕС	Швейцария, если небольшая часть деятельности ведется в стране резидентства и ЕС работодатель с местонахождением в стране резидентства (в ином случае: ЕС)

Самозанятые	Занятые и самозанятые	Швейцария	ЕС
Швейцария			Швейцария	Швейцария
ЕС			ЕС	ЕС
Швейцария/ЕС			Швейцария, если основная деятельность ведется в Швейцарии, в ином случае ЕС	Швейцария, если основная деятельность ведется в Швейцарии, а неосновная деятельность в стране резидентства, в ином случае ЕС
ЕС/ЕС			ЕС	ЕС
	Швейцария	Швейцария	Швейцария	Швейцария
	ЕС	ЕС	ЕС	ЕС
	Швейцария	ЕС	Швейцария	Швейцария
	ЕС	Швейцария	ЕС	ЕС

Резиденты Швейцарии могут избежать социальных сборов, если их доход собирает юридическое лицо и если структура не квалифицируется как квази-рабочее место. Однако инспекции ожидают адекватной зарплаты. В случае высокого дохода они могут снизить социальные отчисления, если работа ведется за пределами Швейцарии и отсутствует занятость в самой Швейцарии.
Что касается резидентов ЕС, то сначала человек может иметь место жительства в одной из стран ЕС с низким потолком социальных отчислений. Затем он может временно переехать в Швейцарию в соответствии с Европейской директивой 883/2004. Это означает, что он может заполнить форму A1 о продолжении уплаты социальных сборов в стране пребывания, поставить там печать и представить ее швейцарским властям.
Жители стран, не входящих в ЕС, могут воспользоваться преимуществами, если их страна не имеет соглашения о социальных сборах со Швейцарией. Они могут просто выставлять счета за свои услуги и получать оплату.
Партнеры товарищества с ограниченной ответственностью облагаются социальными сборами. Однако существуют варианты структурирования: резиденты ЕС, проживающие в стране, где они являются резидентами без домициля, могут быть ограниченными партнерами в партнерстве с ограниченной ответственностью со швейцарским филиалом. Прибыль не облагается налогом, если не переводится в страну проживания. В Швейцарии можно освободиться от уплаты социальных сборов, используя форму A1.

Налогообложение физических лиц:

Подоходный налог с физических лиц:

Налогообложение физических лиц в Швейцарии носит ярко выраженный прогрессивный характер. Для расчета налога учитывается доход всей семьи, если только члены семьи не живут раздельно.
Низкие доходы в большинстве кантонов облагаются минимальными налогами, что делает Швейцарию привлекательной для состоятельных иммигрантов. Эти иммигранты могут жить на уже имеющиеся активы, в то время как новая прибыль остается в юридических лицах и не распределяется.
Проценты и некоторые расходы подлежат вычету, поэтому многие швейцарские семьи имеют значительные долги. Чтобы сделать Швейцарию привлекательной для квалифицированных мигрантов, некоторые кантоны позволяют вычитать расходы на переезд и аренду жилья в первые годы.
Подоходный налог рассчитывается по сложной системе и включает в себя прямой федеральный налог, а также кантональные и муниципальные налоги.

Расчет:

облагаемый налогом x доход

ставка кантонального = налога

базовая ставка x налога

процент налоговой ставки общины (варьируется в = зависимости от кантона)

ставка налога общины

Итого = эффективный налог (см. налоговый калькулятор)

Налог на богатство:

Физические лица должны декларировать свои активы в годовой налоговой декларации; взимается налог на богатство. Швейцарские налоговые органы принимают активы иностранных фондов и трастов в качестве сторонних активов только в том случае, если структуры очень тщательно спроектированы и действительно управляются в соответствии со швейцарскими критериями.

Налоговая декларация:

Граждане Швейцарии и иностранцы с разрешением C подают ежегодную налоговую декларацию.

Существует удерживаемый налог («Quellensteuer») на доходы от трудовой деятельности иностранных граждан, проживающих в Швейцарии с видом на жительство B или в других случаях без постоянного вида на жительство.

Налогообложение дивидендов: Дивиденды включаются в налоговую базу физических лиц. Закон разрешает кантонам снижать налоговую базу до 70% дивидендов для федерального налога и до 50% для кантональных и муниципальных налогов.
Шаги и условия для регистрации компании в Швейцарии – смотрите здесь!

Возмещение расходов и транспортных средств в Швейцарии

Сотрудники компании, заключившие трудовой договор, имеют право на возмещение деловых расходов, понесенных в интересах работодателя. Для руководителей без трудового договора действует аналогичная процедура, хотя остаточный риск зависит от суммы.
Лица, не работающие по найму, могут возмещать расходы на проживание, транспорт и приглашение клиентов по тем же правилам, что и сотрудники. При этом к счету-фактуре должны быть приложены оригиналы квитанций.

1. Эффективные пособия по расходам:

Расходы на ночлег: возмещаются по оригиналу квитанции. Расходы на супруга, сопровождающего в деловой поездке, также могут быть вычтены.
Общественный транспорт (поезд, самолет и т.д.): возмещаются по оригинальным документам. Расходы на супруга, сопровождающего в деловой поездке, также могут быть вычтены.
Использование личного транспорта: оплачивается максимум 0,70 швейцарских франков за километр, подтверждением служит журнал учета. Счета за бензин и другие расходы не относятся на счет компании, так как они уже включены в эти 0,70 франков.
Приглашения клиентов: оплачиваются по оригиналу квитанции с указанием имени клиента и причины встречи.
Питание: расходы до 30 швейцарских франков за основной прием пищи могут быть возмещены без предоставления доказательств или до 35 швейцарских франков за обед или ужин с предоставлением доказательств. При двух приемах пищи можно возместить одну сумму без доказательств и один чек. В качестве доказательства подойдут рабочие отчеты. Всегда требуется подтверждение самой поездки и ее деловой цели. (С юридической точки зрения пособие на расходы должно компенсировать дополнительные расходы на питание по сравнению с домашним питанием, что является частью стоимости жизни).

2. Надбавки к фиксированной ставке на мелкие и представительские расходы

Мелкие расходы: расходы менее 20 швейцарских франков (например, оплата парковки, почтовых расходов, кофе-брейков и т. д.) и представительские расходы (например, частные приглашения на дом) могут компенсироваться сотрудникам в виде фиксированной суммы до 5% от брутто-оклада, в зависимости от их должности в компании. Это дополнение к возмещению расходов, указанному выше. Если выплачивается единовременная компенсация, отдельные счета не должны снова учитываться в бухгалтерии.
Диеты или ночевки, как это принято в Германии или Австрии, в Швейцарии не допускаются. Это также относится к командировкам в страны, где такие счета возможны.

3. Частная доля (дополнительные льготы — fringe benefits) за использование транспортных средств компании

а) Определение частной доли за использование служебного автомобиля:

Частная доля рассчитывается по методу единой ставки. Сумма, подлежащая декларированию, составляет 0,8 % от стоимости покупки автомобиля в месяц (без учета НДС; для подержанных автомобилей — от стоимости покупки подержанного автомобиля).
В случае лизинговых автомобилей используется наличная покупная цена, указанная в договоре лизинга (без учета НДС).
При долгосрочной аренде применяется стоимость автомобиля на момент начала аренды.
Частная доля должна составлять не менее 150 швейцарских франков в месяц.

б) Регистрация служебных автомобилей:

Во многих кантонах компании с адресом c/o могут зарегистрировать автомобиль только при наличии доказательства наличия парковочного места.
Для обычного офисного адреса регистрация автомобиля зависит от усмотрения властей.
Если автомобиль закрепляется за конкретным сотрудником, проживающим в другом кантоне, автомобиль должен быть зарегистрирован в кантоне проживания сотрудника. В этом случае подтверждение наличия парковочного места обычно не требуется.
Оформление частной доли должно быть тщательно согласовано.

в) Налогообложение частной доли:

- Частная доля считается дополнительной заработной платой и облагается налогами и взносами на социальное страхование.
- Чтобы избежать налогового и социального обременения, рекомендуется рассчитываться с компанией напрямую и выплачивать соответствующую сумму.
- В бухгалтерском учете каждого периода должно быть отражено, что частная доля была рассчитана компанией и выплачена ей, чтобы избежать дополнительных взносов на социальное страхование, НДС и удержанный налог в случае проверки.

Налоговые льготы в Швейцарии

- - Гарантия планирования: компании и граждане имеют право на обязательную предварительную налоговую оценку («Ruling») для планируемых проектов.
  - Освобождение от уплаты налога на участие: согласно циркуляру («Kreisschreiben») Nr. 9 от 9 июля 1998 года, если компания владеет более чем 10 % акций другой компании, дивиденды освобождаются от налога.
  - Освобождение от налога на прирост капитала: если компания владеет более чем 10 % акций другой компании в течение более одного года, существует освобождение от налога на прирост капитала. Кроме того, чистый доход может быть уменьшен на фиксированные 5 % административных расходов.
  - Дополнительный 50%-ный вычет на расходы на НИОКР: максимальный размер вычета не может превышать 70% от прибыли, облагаемой кантональным налогом. Расходы на НИОКР должны возникать в Швейцарии либо в виде расходов на персонал, либо в виде расходов третьих лиц (если третье лицо не использует тот же 50%-ный вычет).
  - Патентный блок: доходы от отечественных и зарубежных патентов и аналогичных прав могут облагаться налогом с максимальным снижением до 90%, но общая льгота не может превышать 70% от прибыли, облагаемой кантональным налогом.
  - Единовременный налоговый кредит для филиалов иностранных компаний: при определенных обстоятельствах филиалы иностранных компаний могут претендовать на налоговый кредит по иностранным налогам, удерживаемым у источника.
  - Скрытые резервы при миграции: специальные правила касаются скрытых резервов при миграции в Швейцарию или из нее, а также переходные правила при изменении статуса компаний с преференциальным режимом.
  - Прирост капитала от продажи предприятия: прибыль от продажи предприятия или его части частными лицами облагается налогом в стране резидентства. Если резиденция находится в Швейцарии, такая прибыль обычно не облагается налогом, если лицо не является коммерческим дилером компании.
  - Налог на наследство: в большинстве кантонов налог на наследство для прямых наследников не взимается.
  - Другие стимулы: из-за налоговой конкуренции кантоны стараются привлечь определенные целевые группы, предлагая им налоговые льготы. Это могут быть налоговые льготы для квалифицированных новых резидентов на часть их расходов в первые годы, короткие сроки амортизации или принятие определенных затрат в виде фиксированного процента от продаж.

Вопросы планирования:

- - Налог у источника: когда компания выплачивает проценты или дивиденды, она должна удержать 35% налога у источника и уплатить его в федеральную налоговую администрацию (FTA, EStV) в Берне. Впоследствии получатель, являющийся резидентом Швейцарии, может потребовать налоговый кредит, если докажет, что указал выплату процентов или дивидендов в своей налоговой декларации. Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения, иностранные акционеры, являющиеся компаниями, могут воспользоваться льготами. Для частных акционеров из стран с благоприятным соглашением система не позволяет платить только пониженные ставки налога у источника, и налог должен быть полностью уплачен для претендования на возврат. Если такого соглашения нет, иностранцы теряют налог у источника. Поэтому важно разрабатывать соответствующие юридические структуры, используя соглашения об избежании двойного налогообложения, чтобы избежать потери налога у источника.
  - «AHV/IV»: социальные расходы на базовом уровне линейно зависят от дохода (система «плати, как ты идешь»), половину оплачивает работодатель, и поэтому они оказывают влияние, аналогичное налогам. Партнеры с ограниченной ответственностью, живущие или работающие в Швейцарии, также облагаются AHV. AHV не уплачивается с корпораций (за исключением их работников) или с лиц, имеющих социальное страхование в одной из стран ЕС и удовлетворяющих требованиям для получения освобождения в Швейцарии в силу соглашения о социальном обеспечении между ЕС и Швейцарией.
  - «ALV», «UVG» и «BVG»: социальные расходы работников включают страхование от безработицы, половину которого оплачивает работодатель, страхование от несчастных случаев и второй компонент пенсионной системы. Этот компонент составляет процент от брутто-зарплаты, который повышается с возрастом, и половину отчисляет работодатель.
  - Сравнение расходов на социальное обеспечение: на первый взгляд, социальное бремя выглядит довольно низким. Однако в эту цифру не входит медицинское страхование, которое является обязательным для всех жителей Швейцарии.
  - Оговорки, препятствующие злоупотреблениям в отношении прироста капитала: освобожденный от налогов прирост капитала является стимулом, но существуют препятствия в виде специальных правил переноса и ликвидации косвенной части, которые мы не рассматриваем в данном месте.

В меню «Консультации» мы предлагаем клиентам воспользоваться нашим ноу-хау в области международного налогового планирования и международного налогового права.

Структуры должны следовать бизнес-деятельности, поэтому ознакомьтесь с нашими рекомендациями по Структурам Компаний.

Юридические документы и некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения: файлы для загрузки и ссылки.

Организация Швейцарских налоговых органов

Налоговая система представляет собой децентрализованную структуру, большинство налогов администрируется кантональными налоговыми администрациями. Кантональные налоговые администрации проверяются федеральной администрацией.
По сравнению с другими странами Швейцария получает меньшую долю своих государственных доходов от НДС и взносов на социальное страхование и большую — от корпоративного и частного подоходного налога. Благодаря прогрессивной налоговой ставке небольшое число налогоплательщиков вносит большую часть федеральных и местных налогов. Поэтому 26 кантонов конкурируют между собой и предлагают свои налоговые предложения разным целевым группам. Как правило, Швейцария приветствует многонациональные корпорации с квалифицированными сотрудниками. Даже если они платят мало налогов, их сотрудники имеют более высокую налогооблагаемую заработную плату, платят прогрессивные ставки налогов и вносят вклад в социальную систему.
Кантональные налоговые органы несут ответственность за сбор федеральных, кантональных и муниципальных налогов на доходы и капитал. Часть из них они направляют федеральному правительству. Что касается местной части, то в зависимости от кантона и населенного пункта действуют разные налоговые ставки. Налоговые ставки линейны в пределах кантона, и некоторые кантоны предлагают довольно низкие налоговые ставки, другие — более гибкие в принятии расходов. Для налоговой базы в кантонах действуют некоторые местные правила и кантональные законы; знание этих правил может помочь уменьшить налоговую базу и понять, что такое освобождение от налогов. Существуют также различия в том, как местные власти решают дискреционные вопросы.
Сотрудники кантональных налоговых управлений обычно корректны, дружелюбны и готовы к сотрудничеству. К налогоплательщикам относятся не как к субъектам, а как к деловым партнерам. Основополагающим правом граждан является предварительное выяснение налоговых вопросов и получение письменного «постановления», которое обязывает администрацию (однако в настоящее время такие постановления должны быть зарегистрированы).

Налог, удерживаемый у источника, администрируется Федеральным налоговым управлением в Берне и взимается с доходов от движимого капитала. Он уплачивается плательщиком процентов или дивидендов, а налогоплательщики имеют право на налоговый кредит. Что касается налога у источника, то ответственность кантональной администрации ограничена, а проверка со стороны Берна является очень точной.

НДС также взимается Федеральным управлением НДС, специальным отделом Федерального налогового управления в Берне. Они начисляют и взимают НДС, а также организуют довольно жесткие проверки НДС.

(Обновлено в августе 2024 г.)

Швейцария: налогообложение