Ниже приводится краткое изложение международного руководства по НДС для поставок и услуг: требования к местному номеру НДС, обратная оплата, международный НДС и НДС для электронной торговли. Здесь вы найдете ответы на большинство повседневных вопросов, но мы советуем обсудить ваши транзакции с вашим налоговым консультантом более подробно.

Европейская директива по НДС 2006/112/EC представляет собой обязательную основу для национального законодательства Европейского Союза. Однако, хотя Европейская комиссия пытается достичь гармонизации, существуют национальные различия в интерпретации, применении, национальных правилах НДС и ставках НДС.

Налог оплачивается потребителем и полностью направляется государству через цепочку поставщиков. Поставщик получает налог с продаж, применяет предварительный налог в декларации по НДС и уплачивает оставшуюся разницу в налоговую администрацию.

Во избежание того, чтобы иностранный поставщик, осуществляющий поставки из-за границы, не платил НДС, последний местный покупатель должен декларировать и уплатить налог с продаж вместо себя (система обратных начислений для НДС на импорт или услуг).

Беспошлинная доставка товаров или услуг должна осуществляться только предприятиям. Статус предпринимателя (подрядчика) в ЕС определяется международным номером плательщика НДС. Власти других государств могут представить другой сертификат для подтверждения предпринимательства вместо номера плательщика НДС.

Если есть национальная доставка из другой страны в пункт назначения в той же стране, требуется национальный номер плательщика НДС этой страны.

Основные правила – территория

Правила об НДС касаются не только декларирования и налогообложения, но и юрисдикции, в которой исполняются решения.

Поставки товаров: движение товаров определяет, какая форма НДС применима (международная или местная доставка), но место выставления счет-фактуры или получателя счет-фактуры не имеет значения для целей НДС.

  • Товары остаются физически в той же стране: национальная доставка (национальный номер НДС, даже если счет-фактура отправляется за границу)
  • Трансграничная экспортная доставка для предпринимателей за пределами ЕС: без НДС
  • Трансграничная экспортная доставка в другие страны ЕС:
    • Принцип места назначения для доставки предпринимателям (номер НДС; нулевая ставка, обратный сбор)
    • Принцип назначения для поставок в частный сектор в сфере почтовых
    • Принцип происхождения для других поставок в частный сектор
  • Трансграничная импортная доставка от предпринимателей за пределами ЕС: НДС облагается на таможне в стране, где товары ввозятся в Европейский Союз (стандартная ставка или сниженная ставка в зависимости от законодательства этой страны).
  • Трансграничная импортная доставка от предпринимателей в других странах ЕС: номер НДС, нулевая ставка.

Услуги:

  • Трансграничные услуги компаниям в ЕС
  • Принцип назначения при поставках предпринимателям, положение об обратном начислении!
  • Национальные исключения
  • Транспортные услуги: где осуществляется транспорт.
  • Услуги частным клиентам: по месту нахождения, по месту жительства заказчика.
  • Услуги, связанные с недвижимостью: место нахождения недвижимости.

IOSS и MOSS:

  • IOSS (Import One Stop Shop): с 01.07.2021 НДС уплачивается за все коммерческие товары, импортируемые в ЕС, бесплатный порог в 22 евро отменяется. Если поставщики из ЕС или из стран, не входящих в ЕС, используют электронный интерфейс для продажи импортных товаров стоимостью менее 150 евро покупателям в ЕС. Организация, имеющая интерфейс, считается объектом налогообложения. В IOSS НДС для всех таких продаж покупателям в ЕС может быть зарегистрирован на одной платформе в одном государстве-члене. Для продаж должна применяться налоговая ставка каждой страны назначения. Поставщики, не базирующиеся в ЕС, обычно должны назначить учрежденного в ЕС посредника для выполнения своих обязательств по НДС в рамках IOSS.
  • MOSS (Mini One Stop Shop): также позволяет подавать декларацию по НДС для нескольких стран ЕС только в одной стране ЕС без регистрации в странах назначения. Целевая группа – поставщики услуг, которые предоставляют цифровые услуги лицам, не облагаемым налогом.
  • Существуют особые правила для деятельности с низким годовым оборотом (менее 10 000 евро в текущем и предыдущем году): для уменьшения бюрократического бремени им разрешено взимать НДС со своих клиентов по ставке своей страны, декларировать и оплачивать его там.

Для поставок компаниям внутри ЕС поставки и перевозок товаров за границу внутри компании требуются:

  • НДС номер поставщика в стране отправления и НДС номер получателя в стране назначения.
  • Доказательства того, что номер плательщика НДС делового партнера был проверен
  • Примечание «Исключенные (нулевые) поставки внутри ЕС»
  • Книга и документальные свидетельства (включая подтверждение отгрузки)
  • Сводный отчет (ежеквартально)
  • Внутригосударственные отчеты, если лимиты достигнуты
  • Предупреждение: если номер плательщика НДС, используемый покупателем, не из страны назначения, по мнению Европейского суда от 22.4.2010 (C-536/08 и C-539/08), вычеты не допускаются. В третьей стране НДС взимается и может быть возвращен только при наличии доказательства налогообложения в стране назначения.

Транзакции в цепочке:

  • Если есть одна поставка в сочетании с несколькими транзакциями, только одна доставка квалифицируется как трансграничная поставка внутри Европейского Сообщества. Остальные должны квалифицироваться как национальные транзакции

Треугольные сделки:

  • Требования: 3 стороны, номера НДС из 3-х разных стран-членов ЕС, ссылка на статью 141 Директивы по НДС
  • Первый поставщик осуществляет поставку, освобожденную от НДС, посреднику внутри Европейского Сообщества, кроме того, имеется подтверждение доставки конечному получателю. Для упрощения, НДС должен заплатить конечный получатель, а не посредник, чтобы последний мог избежать нескольких регистрационных процедур.
  • Внимание: в некоторых юрисдикциях трехсторонние сделки запрещены, если сторона Б учреждена в стране назначения C, даже если товары перемещаются между 3 странами.

Услуги и выполнение работ (обратная оплата):

  • Принцип назначения, номера НДС, пункт «Обратный платеж»
  • Услуги для лиц, не являющихся предпринимателями: место оказания услуг. Исключение: электронные услуги (место получателя)
  • Некоторые детали обработки обратных платежей регулируются по-разному в разных странах. Обычно налоговое обязательство передается получателю, который одновременно декларирует предварительный налог.
  • Если получатель услуги, предоставленной из другой страны, не зарегистрирован должным образом для НДС отчётности и если сумма превышает ту, что определена местным законодательством, то НДС платится основываясь на цене импортируемых услуг без требования добавления входящего налога
  • Аналогичная ситуация имеет место с освобожденными от налогов предпринимателями, которые не могут требовать никакого предварительного налога или требовать только его часть.

Поставка работ:

  • Если работа завершена в начале перевозки: налогообложение в стране отправления в качестве поставки
  • Производство, отделка, основная сборка у заказчика: налогообложение в стране назначения. Часто существуют разные национальные правила: либо обратная оплата (например, Австрия), либо регистрация для национального НДС.
  • В некоторых странах части работы, завершенной в стране назначения, должны быть импортированы поставщиком, а не заказчиком, чтобы иметь право на предварительный налог.

Производство в стране ЕС:

  • Контрактное производство и последующая доставка получателю: обычная доставка.
  • Поставки с производственной площадки могут осуществляться с учетом национального НДС (доставка внутри страны) или внутри Европейского Сообщества.
  • Для местных покупок часто требуется местный номер НДС. Для покупок внутри Европейского Сообщества требуется международный номер НДС.

Торговые условия доставки (доставка физическим лицам, не являющимся предпринимателями):

  • Порог доставки: расчет в стране назначения, если этот порог превышен поставками для этой страны.
  • Порог приобретения: обязательство по регистрации при достижении определенной суммы покупок внутри Европейского Сообщества.

(Обновлено в июле 2021 г.)

Top