Налог на выход может быть инициирован, если человек долгое время проживает в стране (обычно 7 из последних 12 лет), а также постоянно перемещает место жительства за пределы данной юрисдикции и имеет долю участия в корпорации не менее 1%. Многие страны включают в налоговую базу участие в иностранных корпорациях. Государство отъезда может предположить условную продажу и обложить налогом скрытые резервы, которые представляют собой разницу между номинальной стоимостью и рыночной стоимостью участия. Налог на выход также может взиматься, если акции передаются по наследству или дарятся получателю, который не облагается неограниченным налогом в стране, где проживал умерший человек.
Статья 5 Директивы ЕС об избежание налогообложения (ATAD, Директива Совета (ЕС) 2016/1164) и соответствующие национальные налоговые законы конкретно посвящены этой теме. Пока законы не будут полностью реализованы, текущий статус учитывает право на свободное передвижение. Налоговое обязательство «спит» (отсрочка), если человек меняет место жительства на страну в пределах ЕС или ЕЭЗ, однако это срабатывает, когда лицо переезжает (оттуда) в третью страну.
Налог на выход до введения в действие статьи 5 ATAD
До принятия всего национального законодательства можно сначала переехать в страну назначения в ЕС/ЕЭЗ, сформировать там надлежащую структуру в качестве холдинга, а затем переехать в третью страну. Чтобы привлечь инвесторов, некоторые страны ЕС разрешают формальное проживание в своей стране, не уделяя слишком много внимания физическому присутствию. Это позволяет выиграть время и получить выгоду от возможного уменьшения стоимости скрытых резервов между перемещениями. Кроме того, в случае запроса об административном сотрудничестве государства назначения могут иметь ограниченный интерес к инвестированию ресурсов для сбора налогов для государства отправления, если богатые инвесторы решат переехать в их страну.
Поскольку в некоторых странах с 2022 года введены строгие налоговые правила на выезд, консультанты сообщили об огромном спросе со стороны людей, которые хотели покинуть эти страны в течение 2021 года.
Хотя ATAD упоминает «созданные на своей территории», некоторые государства-члены также облагают налогом прирост капитала от участия в иностранных корпорациях. Поэтому ходят слухи, что некоторые налогоплательщики сначала перемещаются в пределах ЕС/ЕЭЗ в страну, где декларация не включает иностранное участие, прежде чем они покинут ЕС/ЕЭЗ.
Налог на выход после введения в действие статьи 5 ATAD
Директива просит страны указать случаи, в которых налогоплательщики подпадают под действие правил налогообложения и облагаются налогом на нереализованный прирост капитала. Оценка рыночной стоимости на момент выхода должна основываться на принципе вытянутой руки. В случае, если активы входят в структуру, государство назначения устанавливает ту же оценку, что и государство отправления.
Налогоплательщики обязаны немедленно выплатить сумму или частями в течение определенного количества лет (ATAD упоминает 5 лет). Возможно, вместе с процентами и, в конечном итоге, гарантией.
Однако налог на выход не должен взиматься, если изменение носит временный характер или для тех активов, которые остаются фактически связанными с постоянным представительством в первом государстве-члене.
Как минимизировать или как избежать налогообложения при выезде?
Временное изменение места жительства
При временном переезде доход будет облагаться налогом в государстве назначения (новое налоговое резидентство), но налог на выезд не может взиматься в государстве выезда.
Чтобы создать доказательства того, что переезд не является постоянным, квартира может быть доступной в государстве отъезда, а также должно быть правдоподобное объяснение, почему центр жизненных интересов остается там.
Некоторые страны, такие как Германия, изменили правила возвращения: если граждане ЕС/ЕЭЗ перемещаются в пределах ЕС/ЕЭЗ планируют вернуться в течении 7 лет, власти должны быть уведомлены, но они не должны запрашивать гарантии. По заявлению срок возврата может быть продлен в течении 5 лет.
Это правило позволяет временно покинуть страну, вернуться, а затем навсегда выехать с небольшим выездным налогом или без такового, если стоимость скрытых резервов участия уменьшилось в течении первого периода отсутствия.
Пожертвования, трасты, фонды:
В странах, где нет налога на дарение или нет, активы могут быть переданы в фонды, трасты или переданы в дар до смены места жительства.
Партнерство в стране отправления в качестве акционера корпорации
Если акции корпорации со скрытыми резервами заключены в местное партнерство, государство отправления не теряет права налогообложения. В зависимости от страны оценка будет производиться по балансовой стоимости без предоставления дополнительного вознаграждения. С другой стороны, уход партнеров по партнерству обычно не облагается налогом на выход при соблюдении некоторых особенностей.
Чтобы избежать квалификации как неправомерное использование, рекомендуется создать коммерчески активное партнерство с видимым постоянным представительством, в котором акции корпорации функционально привязаны к бизнес-целям. Если партнерство предоставляет корпорации только услуги по управлению за вознаграждение, этого может быть недостаточно.
В конце концов, может оказаться полезным вложить акции в иностранный холдинг и передать этот иностранный холдинг в местное партнерство до выхода. В целом, может быть полезно создать довольно сложные международные структуры с несколькими акционерами и подразделениями на разных уровнях и контрактами между ними, чтобы иметь лучшие аргументы для оценки.
Превратите компанию в партнерство
Если компания преобразовывается в партнерство, резервы капитала компании облагаются налогом, но не разница между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью. Выезжающее лицо не должно оставаться единственным управляющим директором партнерства, потому что, если он будет развивать значительную коммерческую деятельность из-за границы, это может вызвать вопросы относительно распределения прибыли.
Недостатками могут быть повышенный уровень ответственности, потенциальная потеря переноса налогов, более высокая ставка налога и возможные социальные сборы. Кроме того, партнерская структура, которая позволяет только избежать налога на выход, может квалифицироваться как неправомерное использование, и в конечном итоге может быть повышен даже налог на участие.
Свести к минимуму оценку корпорации
Акционеры компании имеют разные права: получать дивиденды, продавать акции, получать выручку в случае ликвидации и голосовать на общем собрании. У акционера могут быть веские причины отказаться или передать некоторые из этих прав перед выездом из страны. Тогда стоимость его активов на момент выхода будет ниже.
Существуют разные методы оценки рыночной стоимости компании, основанные на содержании, прибыли, их сочетании или будущем денежном потоке. Большинство методов включают оценки будущего, и можно найти разумные аргументы в пользу оценки. Например, если компанией управляет компетентный специалист, который увольняется перед выходом из компании, оценка не может быть основана на предположении, что этот человек будет продолжать работать в компании в будущем и что все деловые партнеры продолжат свои отношения.
Меры Corona Virus также могут позволить снизить оценку компании.
Шаг вперед
Используя национальное законодательство, такие инструменты, как слияние, разделение или правила чистой миграции, юридические лица могут переехать в другую страну. В ЕС и ассоциированных странах директива о слияниях уже ограничивает налоговые права.
Для привлечения инвестиций некоторые страны разрешают компаниям, которые переезжают в место назначения, повышать начальную стоимость своих активов, не облагаемых налогом, с балансовой стоимости до рыночной стоимости и устранять скрытые резервы. Таким образом, это так называемое «увеличение» может помочь избежать выездного налогообложения, но во избежание квалификации в качестве неправомерного использования его необходимо планировать и осуществлять очень тщательно и в координации с квалифицированными экспертами.
Запутанное налогообложение
Запутанное налогообложение происходит, если отдельные активы (привязка), виды деятельности (перемещение функций) или вся компания перемещаются за границу. Это включает в себя передачу бизнеса иностранному юридическому лицу. В этом отношении национальные законодательства стран отправления отличаются. В настоящее время в некоторых странах допускается «повышение» (оценка входящих активов по рыночной стоимости, а не по выходной стоимости), но ATAD требует, чтобы государство назначения установило ту же оценку, что и государство отправления.
Рекомендация
Чтобы обеспечить легальную и оптимизированную процедуру, мы настоятельно рекомендуем получить мнение местного эксперта в стране отправления.
(Обновлено в марте 2022 г.)