Următorul este un ghid rezumat privind TVA-ul Internațional pentru livrări și servicii: cerințe privind numărul local de TVA, taxare inversă, TVA transfrontalier și TVA pentru comerțul electronic. Aici veți găsi răspunsurile la majoritatea întrebărilor de zi cu zi, în special la modul în care ar trebui emisă o factură, dar vă sfătuim să discutați mai detaliat tranzacțiile cu consultantul dumneavoastră fiscal.
Directiva europeană privind TVA 2006/112/CE constituie un cadru pentru legislația națională. Cu toate acestea, există diferențe naționale în ceea ce privește interpretarea, punerea în aplicare, normele naționale în materie de TVA și cotele de TVA.
Cum funcționează sistemul de TVA? Ideea de bază: taxa este plătită de consumator la stat. Întreprinderile (în terminologia numită furnizori) sunt obligate să colecteze TVA-ul și să îl transmită complet statului sau altor furnizori. Fiecare furnizor primește taxa pe vânzări, aplică taxa aferentă intrărilor în decontul de TVA și plătește diferența rămasă administrației fiscale.
Serviciile auxiliare beneficiază de același tratament TVA ca și livrarea principală.
Ce este sistemul “Taxare Inversă”? Țările doresc să evite ca un furnizor străin care livrează din străinătate să nu plătească TVA deloc. Furnizorul străin trebuie sa emită factura fără TVA, iar importatorul sa declare si sa plătească TVA (indiferent daca importatorul este înregistrat in scopuri de TVA). În cazul în care importatorul este înregistrat în scopuri de TVA, acesta poate deduce suma ca TVA în amonte.
Prin urmare, într-un context internațional, o livrare gratuită de bunuri sau servicii ar trebui să se facă numai întreprinderilor. Statutul de antreprenor (contractant) în UE este definit de un număr internațional de TVA care poate fi verificat în cadrul Sistemului de Schimb de Informații privind TVA (VIES). Întreprinderile din țările din afara UE pot prezenta alte dovezi privind antreprenorialul în locul unui număr internațional de TVA.
Unele țări au praguri pentru achizițiile de servicii, astfel încât o companie care nu este înregistrată în scopuri de TVA poate primi servicii sub acest prag fără a declara și plăti TVA-ul local.
În cazul în care există o livrare națională dintr-o altă țară către o destinație din aceeași țară, este necesar un număr național de TVA al țării respective.
Furnizorii de bunuri sau servicii cu sistem “Taxare Inversă” au obligația de a depune periodic o “Declarație Recapitulativă” cu o defalcare a tuturor clienților, a numerelor de TVA ale acestora și a valorii totale a serviciilor care le-au fost furnizate în ultimul trimestru. Aceste date sunt colectate pentru toate statele membre din sistemul VIES în scopuri de control.
Reguli de bază:
Normele privind TVA arată cum trebuie emisă o factură,unde trebuie declarat TVA-ul și unde trebuie plătit. Sistemul face diferența între bunuri și servicii și definește teritoriul aplicabil:
Cerințe pentru facturi:
Facturile electronice sunt echivalente cu cele pe suport de hârtie și trebuie stocate într-o țară din UE.
Pentru livrările intra-UE B2B și transporturile de mărfuri în străinătate în cadrul aceleiași companii:
- Cerințe pentru o factură simplificata:
- Data emiterii
- Numele complet, adresa și numărul de TVA al furnizorului
- Tipul de bunuri sau servicii
- Suma TVA de plătit
- Suma totală de plătit
- Cerințe pentru o factură completă:
- Data emiterii
- Numărul facturi
- Numele complet, adresa și numărul de TVA al furnizorului
- Numele complet, adresa și numărul de TVA al clientului
- Cantitatea și tipul de bunuri sau servicii
- Prețul unitar al bunurilor sau serviciilor
- Cota de TVA și valoarea TVA plătibile prin cote de TVA sau scutiri
- Suma totală de plătit
- Data tranzacției sau data plății în avans (dacă este diferită de data facturii)
- Clauze suplimentare, dacă este cazul:
- Clauza de “Taxare Inversă”
- “Ofertă intra-CE scutită (cu rating zero)”
- “Auto-facturare” în cazul în care clientul emite factura în loc de furnizor.
- “Contabilitate de numerar” în cazul în care furnizorul utilizează un sistem de contabilitate de numerar
- În cazul livrărilor sau livrărilor către țări terțe, nu este permisă utilizarea pur și simplu a numărului de TVA al furnizorului sau al destinatarului:
- În cazul în care bunurile pleacă din altă țară ca țară a furnizorului, factura are nevoie de cota de TVA a furnizorului din țara de plecare.
- În cazul în care bunurile ajung în altă țară ca țară a clientului, factura are nevoie de cota de TVA a clientului în țara de destinație.
- Curtea Europeană de Justiție (CEJ) a declarat (22.4.2010, C-536/08 și C-539/08): un cumpărător a utilizat numărul de TVA în țara în care a fost înregistrat și nu în țara de destinație. Consecință: în țara de înregistrare, TVA-ul trebuia plătit, deoarece numărul era înscris pe factură. Acest TVA ar putea fi rambursat numai dacă ar exista o dovadă a impozitării în țara de destinație. In țara de destinație, cu toate acestea, un număr local nu a fost utilizat și, prin urmare, o deducere nu a fost permisă acolo. În total, TVA-ul trebuia plătit de două ori și nu putea fi recuperat decât o singură dată.
- În cazul în care un reprezentant fiscal este obligat la plata TVA: numărul de TVA al reprezentantului
- Recomandat:
- Evidența că numărul de TVA al partenerului de afaceri a fost verificat în sistemul de schimb de informații privind TVA (VIES)
- Evidența contabilă și documentele justificative (inclusiv dovada expedierii)
- Rapoarte:
- Raport de sinteză (trimestrial)
- Intrastat raportează dacă limitele sunt atinse
Cum se definește teritoriul aplicabil in scopuri de TVA:
În timp ce bunurile se deplasează de obicei dintr-un loc în altul, locul de notificare sau comunicare este definit de reguli speciale și adesea nu este același cu locul în care are loc serviciul.
Factura trebuie emisă diferit, dacă livrarea este națională, transfrontalieră în cadrul UE/SEE sau transfrontalieră cu o țară din afara UE/SEE.
Livrarea bunurilor: circulația mărfurilor decide, ce formă de TVA se aplică (livrare transfrontalieră sau locală), dar locul emitentului facturii sau al destinatarului facturii nu este relevant în scopuri de TVA (a se vedea mai sus).
- Livrarea la nivel naționala de bunuri – bunurile rămân fizic în aceeași țară: factura trebuie să aibă numărul național de TVA atât al furnizorului, cât și al destinatarului țării în care are loc livrarea. Acest lucru nu se modifică atunci când emitentul și/sau destinatarul facturii își au sediul în străinătate.
- Daca destinatarul preia bunurile în țara furnizorului și le exportă apoi transfrontalier, primul pas este o tranzacție națională și sub rezerva naționala de VAT. Pentru a evita plata și recuperarea TVA-ului în țara furnizorului, ar trebui să se convină ca furnizorul să organizeze transportul transfrontalier.
- Livrarea transfrontalieră la export către antreprenori din afara UE: factura trebuie emisă fără TVA. În cazul mărfurilor, trebuie să existe o dovadă a livrării disponibilă.
- Livrarea transfrontalieră către alte țări ale UE:
- Pentru livrările către întreprinzători: principiul destinației, factura are nevoie atât de numere de TVA; cotă zero de TVA, cât și de clauza “Taxare Inversă”.
- Pentru livrările către sectorul privat în domeniul vânzării de comenzi prin poștă sau vehicule noi: principiul destinației.
- Alte livrări către sectorul privat: principiul originii, factura are nevoie de numărul de TVA al furnizorului, iar TVA-ul se plătește în țara furnizorului
- Livrarea transfrontalieră a importurilor din afara UE/SEE:
- TVA-ul trebuie, de asemenea, plătit, la fel ca în cazul în care cumpărătorul comandă bunuri care se află deja în UE. TVA-ul este impozabil la vama din țara în care bunurile intră în Uniunea Europeană (cotă standard sau cotă redusă în funcție de legislația acestei țări). Baza de impozitare este valoarea bunurilor plus taxele, costurile de transport și de asigurare.
- De obicei, formalitățile de TVA sunt organizate de agentul de vămuire. Acesta declară mărfurile la vamă, se asigură că taxele sunt plătite și se ocupă de formalitățile pentru permisiunea (“punerea în liberă circulație”) a mărfurilor în cadrul UE. Tarifele și unele legislații pot fi văzute în baza de date TARIC. Ratele accizelor pot fi observate în datele privind taxele în Europa din UE (TEDB).”
- TVA-ul poate fi perceput de furnizorul bunurilor și inclus în preț. În alte cazuri, importatorul o plătește la biroul vamal sau la agentul vamal. Factura de la agentul vamal și anexele indică prețul bunurilor, costurile suplimentare și TVA-ul. Contabilul trebuie apoi să rezerve corect pozițiile.
Servicii:
- Servicii transfrontaliere către companiile din UE – regula generală este principiul destinației: serviciile sunt considerate a fi furnizate la destinația recipient a facturii. Factura are nevoie atât de numere de TVA; cotă zero de TVA, cât și de clauza “Taxare Inversă”.
- Servicii în anumite categorii sunt considerate a fi furnizate la locul în care acestea se întâmplă de fapt: restaurante, hoteluri, cultural, artistice, sportive, științifice, educaționale, de divertisment și servicii similare. Apoi, factura are nevoie de numărul de TVA al furnizorului în țara de performanță, TVA-ul național în țara de performanță plus numărul de TVA al clientului (de exemplu: participanții la un congres)
- Se consideră că majoritatea serviciilor oferite clienților privați au loc în locul în care este stabilit furnizorul (la sediul acestuia sau în locul în care se află sediul permanent în care are loc serviciul). Factura se emite cu numărul de TVA la locul societății sau la sediul permanent al furnizorului.
- Servicii de închiriere auto sunt considerate a avea loc la punctul de terminare a contractului .
- Servicii de transport:
- Se consideră că serviciile de transport de pasageri și de mărfuri către clienți privați din afara UE au loc în cazul în care are loc transportul. TVA-ul se percepe în raport cu distanțele parcurse.
- Servicii de transport de bunuri către clienți privați din UE: TVA-ul se percepe acolo unde începe transportul.
- Servicii legate de bunuri imobiliare, inclusiv experți, agenți imobiliari și cazare în hoteluri sau întreprinderi similare: TVA-ul trebuie declarat în locul în care se află proprietatea imobilă. Prin urmare, factura trebuie să aibă un număr de TVA în acea țară.
TEDB – Baza de date Taxe în Europa
Această bază de date prezintă cotele de TVA, accizele armonizate la nivelul UE, impozitul pe profit și contribuțiile la asigurările sociale în cadrul UE. Acesta permite căutarea cotelor de TVA utilizând codul NC pentru bunuri și codul CPA pentru servicii.
IOSS și MOSS:
- IOSS (Import One Stop Shop): începând cu data de 01.07.2021, TVA SE PLĂTEȘTE pentru toate bunurile comerciale importate în UE, se elimină pragul gratuit de 22 Euro. În cazul în care furnizorii din UE sau din țări terțe utilizează o interfață electronică pentru a vinde bunuri importate cu o valoare mai mică de 150 EUR cumpărătorilor din UE, entitatea cu interfața este considerată supusă impozitării. În IOSS; TVA-ul pentru toate aceste vânzări către cumpărători din UE poate fi înregistrat într-o singură platformă într-un singur stat membru. Pentru vânzări, trebuie aplicată rata de impozitare a fiecărei țări de destinație. În mod normal, furnizorii care nu își au sediul în UE trebuie să desemneze un intermediar stabilit la nivelul UE pentru a-și îndeplini obligațiile în materie de TVA în temeiul IOSS.
- MOSS (Mini One Stop Shop): permite, de asemenea, depunerea declarației de TVA pentru mai multe țări din UE într-o singură țară din UE, fără a se înregistra în țările de destinație. Grupul țintă sunt furnizori de servicii care furnizează servicii digitale persoanelor neimpozabile.
- Există reguli speciale pentru activitățile cu cifre de afaceri anuale scăzute (mai puțin de 10.000 Euro în anul curent și în anul precedent): pentru a avea o sarcină birocratică redusă, li se permite să perceapă TVA clienților lor la cota din propria țară, să o declare și să o plătească acolo.
Tranzacții într-un lanț:
O tranzacție în lanț este o livrare de la primul furnizor la clientul final. Cu toate acestea, dreptul de proprietate se schimbă de mai multe ori pe drum.
- O singură livrare se califică drept livrare transfrontalieră intracomunitară, în timp ce celelalte tranzacții vor fi tratate ca livrări interne (și, în majoritatea cazurilor, este necesară înregistrarea suplimentară în scopuri de TVA)
- Există diferite etape care trebuie planificate individual, în funcție, de exemplu:
- În cazul în care două sau mai multe partide se află în același stat member ue
- În cazul în care una sau mai multe părți se află în afara UE
- În cazul în care calea mărfurilor începe în afara UE, trebuie să existe o procedură de import
- În cazul în care calea mărfurilor se termină în UE, trebuie să existe o procedură de export
Triangulație sau tranzacție triunghiulară:
Furnizorul livrează bunurile direct clientului final, dar le facturează unui intermediar care, la rândul său, facturează bunurile clientului final. În acest fel, intermediarul poate evita mai multe înregistrări.
- Cerințe: 3 părți, numere de TVA din 3 state membre diferite ale UE, trimitere la articolul 141 din Directiva TVA.
- Furnizorul facturează intermediarului o livrare intracomunitară cu rata zero (ICS) și o înregistrează în sistemul VIES. In plus există dovada de expediere la destinatarul final. Intermediarul contabilizează o achiziție intracomunitară (ICA) în decontul său de TVA.
- Intermediarul facturează o livrare fără TVA către clientul final. Prin urmare, clientul final prevede TVA (Sistemul de “Taxare Inversă”) și poate deduce TVA-ul dacă are dreptul.
- În majoritatea țărilor, tranzacțiile triunghiulare trebuie să fie marcate într-un mod special în declararea de TVA.
- Atenție: în unele legislații tranzacțiile triunghiulare nu sunt permise dacă intermediarul este stabilit în țara de destinație a clientului final, chiar dacă bunurile circulă în 3 țări.
- Dacă sunt implicate mai mult de 3 companii, este necesară înregistrarea națională.
Servicii și performanța muncii (taxare inversă):
- Principiul destinației, numerele de TVA, clauza “Taxare inversă”
- Servicii pentru non-antreprenori: locul furnizorului de servicii. Excepție: servicii electronice (locul destinatarului)
- Unele detalii privind procesarea taxării inverse sunt reglementate diferit în țări. Practic, obligația fiscala este transferata beneficiarului care declara in același timp taxa aferenta amonte.
- În cazul în care beneficiarul unui serviciu pe care l-a obținut din străinătate nu este înregistrat în mod corespunzător pentru înregistrarea în scopuri de TVA și dacă se depășește o anumită sumă definită în legislația locală, TVA-ul se plătește la valoarea serviciilor importate, fără posibilitatea de a solicita taxa aferentă intrărilor.
- O situație similară este situația antreprenorilor scutiți de impozite care pot solicita nu și numai o parte din taxa aferentă intrărilor sau doar o parte din aceasta.
Prestarea lucrărilor:
- În cazul în care lucrarea este finalizată la începutul transportului: impozitarea în țara de plecare ca furnizare
- Producție, finisare, asamblare principală la client: impozitare în țara de destinație. Adesea, există reglementări naționale diferite: fie taxarea inversă (de exemplu, Austria), fie înregistrarea pentru TVA-ul național.
- În unele țări, părți ale unei lucrări care este terminată în țara de destinație trebuie să fie importate de furnizor și nu de client, pentru a se califica pentru taxa aferentă intrărilor.
Producția într-o țară din UE:
Fabricarea contractului și livrarea ulterioară către destinatar: livrare normală.
Livrările de la locul de producție pot fi supuse TVA-ului național (livrare internă) sau livrărilor intracomunitare.
Achizițiile locale necesită adesea un număr local de TVA, achizițiile intracomunitare necesită un număr internațional de TVA
Acorduri comerciale de transport maritim (livrare către neangajanți):
Pragul de livrare: Decontarea în țara de destinație, dacă acest prag este depășit de oferta pentru această țară.
Pragul de achiziție: obligația de înregistrare la atingerea anumitor sume de achiziții intracomunitare.
(Actualizat la Decembrie 2022)