Impozitarea la ieșire poate fi declanșată atunci când o persoană locuiește mult timp într-o țară (de obicei 7 din ultimii 12 ani), mută reședința permanent din această jurisdicție și deține o participație într-o corporație de cel puțin 1%. Multe țări includ în baza de impozitare participarea la corporații străine. Apoi,statul de plecare poate să-și asume o vânzare și să impoziteze rezervele ascunse considerate, care este diferența dintre valoarea nominală și valoarea de piață a participării. Taxa de ieșire poate fi declanșată și în cazul în care acțiunile sunt moștenite sau donate unui beneficiar care nu este impozitat nelimitat în țara în care persoana decedată își avea reședința.

Articolul 5 din Directiva UE privind combaterea evitării obligațiilor fiscale (ATAD; Directiva (UE) 2016/1164 a Consiliului) și legislația fiscală națională corespunzătoare abordează în mod specific acest subiect. Până la punerea în aplicare integrală a legilor, statutul actual ia în considerare dreptul la liberă circulație: obligația fiscală este “adormită” (amânata) în cazul în care o persoană își schimbă reședința într-o țară din UE sau SEE, cu toate acestea este declanșată atunci când persoana se mută (de acolo) într-o țară terță.

Impozitarea la ieșire până la punerea în aplicare a articolului 5 din ATAD

Înainte de a pune în aplicare întreaga legislație națională, poate fi posibil să se mute mai întâi într-o țară de destinație din UE/SEE, să se formeze acolo o structură adecvată ca exploatație și apoi să se mute într-o țară terță. Pentru a atrage investitori, țările UE permit o rezidență formală în țara lor, fără a se uita prea mult la prezența fizică. Acest lucru permite să câștige timp și să beneficieze de o posibilă scădere a valorii rezervelor ascunse între mișcări. De asemenea, în cazul unei cereri de cooperare administrativă, statele de destinație pot avea un interes limitat de a investi resurse pentru a colecta impozite pentru statul de plecare dacă investitorii bogați decid să se mute în țara lor.

Deoarece unele țări au implementat reglementări stricte privind taxele de ieșire din 2022, consilierii au raportat o cerere uriașă din partea persoanelor care doreau să părăsească aceste țări în 2021.

În timp ce ATAD menționează “creat pe teritoriul său”, unele state membre impozitează, de asemenea, câștigurile de capital pe o participare la corporații străine. Prin urmare, există zvonuri că unii contribuabili se mută mai întâi în UE/ SEE într-o țară în care declarația nu include participări străine înainte de a se muta din UE/ SEE.

Impozitarea la ieșire după punerea în aplicare a articolului 5 din ATAD

Directiva solicită țărilor să specifice cazurile în care contribuabilii sunt supuși normelor privind impozitul la ieșire și sunt impozitați pe câștigurile de capital nerealizate. Evaluarea unei valori de piață în momentul ieșirii se bazează pe principiul concurenței depline. In cazul in care bunurile intra într-o structura, statul de destinație stabilește aceeași evaluare ca si statul de plecare.

Contribuabilii au obligația de a achita imediat suma sau in rate pe un anumit număr de ani (ATAD menționează 5 ani),eventual împreuna cu dobânda si eventual o garanție.

Cu toate acestea, taxa la ieșire nu ar trebui să fie percepută atunci când modificarea are un caracter temporar sau pentru acele active care rămân efectiv legate de un sediu permanent din primul stat membru.

Cum sa minimizați sau să evitați impozitarea la ieșire?

Schimbarea temporară a rezidenței:

Cu o mutare temporară, veniturile vor fi impozitate în statul de destinație (noua reședință fiscală), dar este posibil ca impozitul de ieșire să nu fie declanșat în statul de plecare.

Pentru a crea dovezi că mutarea nu este permanentă, un apartament poate fi încă disponibil în statul de plecare, și, de asemenea, trebuie să existe o explicație plauzibilă de ce centrul de interes rămâne acolo.

Unele țări precum Germania au modificat normele privind returnarea: în cazul în care cetățenii UE/SEE se deplasează în interiorul UE/SEE și intenționează să se întoarcă în termen de 7 ani, autoritățile sunt notificate, dar nu vor solicita valori mobiliare. La cerere, perioada de returnare poate fi prelungită cu încă 5 ani.

Această regulă permite să părăsiți temporar țara, să reveniți și apoi să ieșiți definitiv cu puțină sau deloc taxă de ieșire, dacă valoarea rezervelor ascunse din participații a scăzut în prima perioadă de absență.

Donații, trusturi, fundații

În țările în care nu există nici un impozit pe cadouri sau puțin, activele pot fi introduse în fundații, trusturi sau pot fi donate înainte de schimbarea rezidenței.

Parteneriat în țara de plecare în calitate de acționar al societății

Dacă acțiunile societății cu rezerve ascunse sunt încheiate într-un parteneriat local , statul de plecare nu pierde dreptul de impozitare. În funcție de țară, evaluarea se face la valoarea contabilă cu acordarea unei contra prestații suplimentare. Pe de altă parte, plecarea partenerilor unui parteneriat nu este, de obicei, supusă taxei de ieșire, cu condiția respectării câtorva caracteristici speciale.

Pentru a evita calificarea ca abuz, se recomandă crearea unui parteneriat activ cu un sediu permanent vizibil în care acțiunile societății sunt atribuite funcțional scopului de afaceri. În cazul în care parteneriatul oferă doar servicii de gestionare contra cost corporației, acest lucru poate să nu fie suficient.

În cele din urmă, poate fi util să puneți acțiunile într-o participație străină și să puneți această participație străină într-un parteneriat local înainte de ieșire. În general, poate fi util să se stabilească structuri internaționale destul de complexe, cu mai mulți acționari și unități la diferite niveluri și contracte între acestea, pentru a avea argumente mai bune pentru evaluare.

Schimbarea companiei într-un parteneriat

Dacă o companie este transformată într-un parteneriat, rezervele de capital ale unei societăți sunt impozitate, dar nu și diferența dintre valoarea contabilă și valoarea de piață. Persoana care se îndepărtează nu va rămâne singurul director general al parteneriatului, deoarece, dacă dezvoltă activități comerciale semnificative din străinătate, acest lucru poate ridica semne de întrebare cu privire la împărțirea profitului.

Dezavantajele pot fi un nivel crescut al datoriei, o pierdere potențială de reportare a impozitului, o rată de impozitare mai mare și eventualele taxe sociale. În plus, o structură de parteneriat care permite doar evitarea taxei de ieșire poate fi calificată drept utilizare abuzivă și, în cele din urmă, chiar poate fi ridicată taxa de încurcare.

Minimizați evaluarea corporației

Acționarii unei societăți au drepturi diferite: să primească dividende, să vândă acțiunile, să primească veniturile în caz de lichidare și să voteze în adunarea generală. Pot exista motive întemeiate pentru ca un acționar să renunțe sau să transfere unele dintre aceste drepturi înainte de a părăsi țara. Apoi, valoarea activelor sale în momentul ieșirii este mai mică.

Există diferite metode de evaluare pentru valoarea de piață a unei societăți bazate pe substanță, pe câștiguri, pe o combinație a celor două sau pe fluxul de numerar viitor. Cele mai multe metode includ estimări despre viitor și este posibil să se găsească argumente rezonabile pentru o evaluare. De exemplu, daca o companie este administrata de o persoană competentă care demisionează înainte de ieșirea sa , evaluarea nu se poate baza pe presupunerea că această persoană continuă să fie disponibilă pentru companie în viitor și că toți partenerii de afaceri își vor continua relația.

Măsurile corona pot permite o evaluare mai mică a unei companii, de asemenea.

Step up

Utilizând legislația națională, instrumente precum fuziunea, divizarea sau normele privind migrația pură, persoanele juridice se pot muta în altă țară. În cadrul UE și al țărilor asociate, directiva privind concentrările economice limitează deja drepturile de impozitare.

Pentru a atrage investiții, unele țări permit companiilor care se mută la destinație să crească valoarea de intrare a activelor lor fără taxe de la valoarea contabilă la valoarea de piață și să elimine rezervele ascunse. Prin urmare, această așa-numită “intensificare” poate contribui la evitarea impozitării la ieșire, dar, pentru a evita calificarea ca utilizare abuzivă, aceasta trebuie planificată și pusă în aplicare într-un mod foarte atent și în coordonare cu experți calificați.

Impozitarea încurcăturilor

Impozitarea complexitatilor  are loc dacă activele individuale (încurcătură),activitățile (relocarea funcțiilor) sau întreaga companie sunt relocate în străinătate. Acest lucru nu include transferul de afaceri la o entitate străină. Legislația națională a țărilor care pleacă este diferită în acest sens. În prezent, unele țări permit o “intensificare” (evaluarea activelor primite la valoarea de piață în loc de valoarea de ieșire), dar ATAD solicită statului de destinație să stabilească aceeași evaluare ca și statul de plecare.

Recomandare

Pentru a asigura o procedură legală și optimizată, vă recomandăm să obțineți o opinie de la un expert local din țara de plecare.

(Actualizat Martie 2022)

Top