Швейцария: налоги

  • Contact details – RU

    Номер телефона: +41 41 544 48 44
    Эл.почта:

    • linkedin
    • xing
  • Print Friendly

    1. Обзор системы налогообложения (налоговые ставки начиная с 2011 года):

    a) Налогообложение компаний:

    • Налогообложение доходов и имущества: прямой федеральный налог: 8,5% от чистой прибыли, где сам налог можно вычесть и, таким образом, фактически налог будет составлять 7,83% (8,5 / 108,5 = 7,83) + кантональный и муниципальный налоги на чистую прибыль: 2% – 6% в зависимости от кантона и региона. Кроме того, существует налог на имущество.
    • Удержание налога у источника (например, на проценты или на дивиденды): 35% в виде безопасного депозитного вклада. Существует возможность избежать этого либо полностью, либо частично, если есть активная материнская компания в стране ЕС (статья 15 в Конвенции, следуя которой в Швейцарии действует директива «О дочерних и материнских компаниях стран Европейского Союза»: 25%, 2 года), или в стране, которая имеет благоприятное налоговое соглашение со Швейцарией. Кроме того, практика «Denkavit» позволяет распределять деньги сразу в пользу материнской компании в стране-члене ЕС, и платить в виде депозита налог у источника, в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения, который будет возвращен позже, когда будут выполнены критерии «Соглашения о Налогах на доход от накопления сбережений». Тем не менее, швейцарская администрация известна тем, что создает определённые препятствия для подобных требований.
    • НДС: 8% на транзакции, полученные швейцарской стороной. Специальные налоги на определённые объекты налогообложения. Нет НДС на экспорт товаров и услуг; импорт услуг является объектом системы обратного начисления (reverse charge system).

    б) Налогообложение партнерства:

    • Налогообложение доходов и имущества: налог взымается не с компании, а с владельцев (см. ниже).

    в) Налогообложение филиалов иностранных компаний:

    • В общем, филиалы иностранных компаний облагаются налогами аналогично корпорациям. Однако деньги могут быть перечислены из филиала в головной офис без взимания налогов, так как эти средства не являются дивидендами.

    г) Социальные взносы и налогообложения физических лиц:

    • Система социального обеспечения: первый уровень (AHV/IV) обязателен для работников, предпринимателей и партнеров с ограниченной ответственностью, второй уровень (BVG) обязателен для работников с доходом выше определённого уровня. Первый уровень вычисляется линейным способом без верхнего предела, поэтому рекомендуется использовать структуру, позволяющую избежать части этих расходов.
    • Существует налог у источника (“Quellensteuer”) на доход от трудоустройства иностранных граждан, проживающих в Швейцарии без постоянного вида на жительство.
    • Налог на дивиденды: существуют различные налоговые льготы на уровне кантонов, особенно в контоне Швиц.
    • Налогообложение доходов и имущества рассчитывается, исходя из структуры семьи, и налоговые ставки варьируются в зависимости от кантона и населенного пункта. В большинстве случаев существует прогрессивная шкала налога. Налогообложение: прямой федеральный налог + налог кантона + коммунальный налог. Расчет: облагаемый налогом доход х ставка кантонального налога = базовая ставка налога х процент налоговой ставки населённого пункта (варьируется в зависимости от кантона) = ставка налога населённого пункта. Сумма = эффективная ставка налога (см. калькулятор налога)

    Обзор по налогам в г. Цуг 2009 года:

    Источник, из которого была взята следующая таблица: Zuger Presse, 07.01.2009, суммы указанны в швейцарских франках.
    Примечание: доход облагаемый налогом на 10-25% ниже, чем валовой доход, так как могут быть произведены различные вычеты.

    Трудоустроенный лица, проживающие в Швейцарии должны рассчитывать не только налоги, но и взносы социального страхования и обязательного медицинского страхования.

    Налогооблогаемый доход Федеральный налог Кантон Цуг Регион Цуг Итого %
    40.000 133 1.148 882 2.163 5.41%
    50.000 254 1.665 1.279 3.198 6.40%
    60.000 505 2.239 1.720 4.464 7.44%
    80.000 1.196 3.464 2.662 7.322 9.15%
    100.000 2.171 4.772 3.667 10.610 10.61%
    150.000 6.846 8.323 6.394 21.563 14.38%
    250.000 19.846 16.220 12.461 48.527 19.41%
    500.000 52.346 32.800 25.200 110.346 22.07%

    2. Налоговые льготы в Швейцарии:

    a) Безопасность планирования: компании и граждане имеют право на обязательное предварительное разъяснение налогообложения (“Ruling”) для планируемых проектов.

    б) Освобождение акционера от уплаты налогов на дивиденды или другие источники дохода, полученные от дочерней компании: это подробно разъясняется в проспекте (“Kreisschreiben”) №. 9 от 9 июля 1998 года. Если компания владеет более 20% акций (с 2011 года – 10%) другой компании, она освобождается от налога на дивиденды (нет никаких налоговых ограничений).

    Если компания владеет более 20% акций (с 2011 года – 10%) другой компании дольше одного года, то доход от прироста капитала освобождается от налога и, кроме того, чистый доход может быть далее уменьшен до 5% фиксированных административных затрат.

    в) Преимущества холдинга: корпорации, которые в первую очередь управляют своими холдингами, платят только федеральный налог (с 2009 г. 8,5% = 7,83), ни кантональный, ни муниципальный налог не взимается. Эта льгота распространяется на все виды доходов, которые могут возникнуть в холдинговой компании, такие как проценты, роялти, расходы по управлению и т.д. Кроме того, многие соглашения об избежании двойного налогообложения обеспечивают налоговый вычет для невозвратных налогов, удержанных заграницей.

    г) Управляющие компании: прибыль корпораций (или постоянные представительства иностранных корпораций), которые выполняют административную работу в Швейцарии, но не занимаются предпринимательской деятельностью, подлежат полному обложению федеральным налогом (8,5 / 108,5 = 7,83%), но более низким кантональным и муниципальным налогам. Административная деятельность может включать в себя доход от процентов, роялти и дивидендов.

    д) Смешанные компании: компании (или постоянные представительства иностранных корпораций) с преобладанием иностранного бизнеса, которые отвечают определенным требованиям, могут подать заявку на льготное налогообложение на доходы от иностранных операций. Если предоставляется льготное налогообложение, прибыль от швейцарской и иностранной деятельности должна рассчитываться раздельно, используя отдельный бухгалтерский учет.

    е) Продажа всего предприятия или его части частными лицами: доходы от таких сделок подлежат налогообложению в стране проживания. Если место жительства в Швейцарии, такая прибыль, как правило, не облагается налогом, если человек не является коммерческим дилером компании (это явилось бы фикцией незарегистрированного индивидуального предпринимателя), тогда придется платить социальные платежи и налог на прибыль).

    ж) Налог на наследство: в большинстве кантонов, нет налога на наследство для прямых потомков.

    з) Другие льготы: из-за налоговой конкуренции, кантоны пытаются привлечь конкретные целевые группы, предлагая им некоторые налоговые льготы. Такими стимулами могут быть: налоговые льготы в течение первых лет для новых квалифицированных жителей на некоторые из расходов, короткие сроки амортизации или принятие определенных расходов в виде фиксированного процента от продаж.

    3. Вопросы планирования:

    a) Налог, удерживаемый у источника выплат: когда компания выплачивает проценты или дивиденды, она должна удерживать 35% налога у источника и заплатить его в федеральную налоговую администрацию в Берне. Позже, получатель может потребовать налоговый вычет, если он может доказать, что полученные проценты или дивиденды отражены в его налоговой декларации. Если нет соглашения о двойном налогообложении, иностранные граждане теряют такую возможность. Поэтому, важно разработать соответствующие правовые структуры, используя соглашения о двойном налогообложении, чтобы избежать потери уплаченного налога у источника.

    б) “AHV/IV”: социальные взносы на базовом уровне идут наряду с доходами (система «pay-as-you-go», половина взносов должна быть оплачена работодателем). Следовательно эта система оказывает влияние аналогичное налогам. Партнеры с ограниченной ответственностью, живущие или работающие в Швейцарии, также должны оплачивать AHV. Корпорации (за исключением своих работников) или лица, имеющие социальное страхование в стране ЕС и соответствуют требованиям для подачи заявки на освобождение от этих выплат в Швейцарии (согласно соглашению о социальном обеспечении между ЕС и Швейцарией) не облагаются AHV.

    в) “ ALV”, “UVG” and “BVG”: социальные расходы сотрудников, включающие страхование от безработицы (половина из них оплачивается работодателем), страхование от несчастного случая и второй уровень пенсионной системы (% от брутто-зарплаты, повышающийся с возрастом; половина должна быть внесена работодателем).

    г) Экономическое сравнение социального обеспечения: на первый взгляд, социальные взносы выглядят довольно низкими. Однако, эта цифра не включает в себя медицинскую страховку, которая является обязательной для всех жителей Швейцарии.

    4. Организация Швейцарских налоговых органов

    Налоговая система представляет собой децентрализованную структуру, большинство налогов управляется кантональной налоговой администрацией. Кантональные власти проверяются федеральной администрацией.

    Кантональные налоговые органы несут ответственность за налоги на доходы и капитал. Они подчиняются федеральным и кантональным законам. Существуют различия не только в кантональных законах, но и в том, как местные власти подходят к решению дискреционных вопросов.

    Сотрудники кантональных налоговых управлений обычно корректны, дружелюбны и готовы сотрудничать. Налогоплательщики не рассматриваются как объект наблюдения, а как деловой партнер. Прояснить налоговые вопросы заранее и получить от администрации письменное разъяснение – “постановление” является фундаментальным правом граждан.

    Налог, взимаемый у источника дохода, находится в ведении Федеральной Налоговой Администрации в Берне и взимается с доходов от движимых капитальных активов. Он взимается с налогоплательщиков, выплачивающих проценты или дивиденды, которые, в свою очередь, могут претендовать на налоговый вычет или налоговые льготы. Что касается налога у источника, ответственность кантональной администрации ограничена, а проверка Берна является очень точной.

    НДС также взимается Швейцарской Федеральной Налоговой Администрацией в Берне.

    5. Международное налоговое право – обзор

    • Национальное налоговое законодательство сформулированно с учетом международных отношений.
    • Если есть соглашения о двойном налогообложении, они имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Обычно соглашения о двойном налогообложении следуют модели текста ОЭСР (OECD), которая охватывает конкретные предметы. Примерами являются определение места жительства и постоянного представительства, а также различные налоговые базы (например, доход от предпринимательской деятельности, дивиденды, проценты) и применение правил (налоговый кредит или освобождение).
    • Обычно статья 7 в соглашениях о двойном налогообложении гласит: прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.
    • Тем не менее, доход от трудоустройства, лицензий, дивидендов или процентов обычно облагается налогом в государстве места проживания, но может также облагаться налогом у источника и в другом государстве.

     Интересные варианты появляются:

    • из-за различных налоговых ставок,
    • если ситуация квалифицируется по-разному в двух странах и имеет различные последствия;
    • из-за различий национальных налоговых льгот (срок амортизации, корректировки и т.д.)
    • из-за различий в административной практике.

    Следующий пример бреши может быть использован для объяснения неопределенности, особенно в Австрии, но также, это хороший пример, чтобы объяснить основные идеи:

    Австрийские компании, в течение некоторого времени, могли основывать финансовые представительства в Швейцарии, которые служили исключительно для привлечения средств капитала и перечисления их, с некоторой надбавкой, в центральный офис. Результаты финансового дохода от прироста капитала группы облагались налогом в Швейцарии, в соответствии с соглашением о двойном налогообложении между Швейцарией и Австрией. В Швейцарии, 10/11 прироста капитала могли быть компенсированы посредством рефинансирования затрат, так что только 1/11 от дохода облагалась налогом. Позже, австрийские налоговые органы закрыли эту лазейку, заявив, что филиал компании не является отдельным юридическим лицом и, следовательно, не может взимать плату за финансирование с главного офиса с доплатой.